Уплата взносов на финансирование деятельности является для целей бухгалтерского учета ОАО расходом в соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99). В случае если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то они признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99). Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99). Полагаем, что рассматриваемые расходы соответствуют критериям прочих расходов (п.п. 4, 5, 12 ПБУ 10/99).
В бухгалтерском учете уплаченный взнос отразите записями:
Дебет 76 Кредит 51 - уплачен взнос;
Дебет 91 Кредит 76 - списаны расходы на уплату взноса.
В соответствии со ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, в частности, следующие расходы:
- в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений) (п. 15 ст. 270 НК РФ);
- в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ (п. 34 ст. 270 НК РФ);
- в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме указанных в пп.пп. 29, 30 п. 1 ст. 264 НК РФ (п. 40 ст. 270 НК РФ).
Так, согласно пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.
Таким образом, из числа расходов в виде целевых отчислений, учитываемых при определении налоговой базы, в состав расходов на производство и реализацию включаются членские взносы, уплачиваемые организацией в некоммерческую организацию, в случае если участие в некоммерческой организации является условием для осуществления деятельности налогоплательщика. При этом налогоплательщик - плательщик указанных взносов должен документально обосновать экономическую необходимость и оправданность произведенных затрат в целях получения дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ, Постановление ФАС ПО от 25.05.2010 № А12-19321/2009).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Следовательно, в случае если членство организации в некоммерческой организации является обязательным и необходимым условием для осуществления ее деятельности, то расходы на уплату взносов подпадают под расходы, указанные в пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ, и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль; в случае если членство организации в некоммерческой организации является добровольным, то суммы добровольных членских взносов участника некоммерческого партнерства на содержание этой организации не учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль (п. 40 ст. 270 НК РФ).
Расходы на госпошлину, услуги нотариуса и прочее, которые произведены учредителями до регистрации организации, можно учесть как взносы учредителя (п. 1 ст. 26 Закона N 7-ФЗ).
Такой порядок должен быть предусмотрен учредительными документами некоммерческой организации. В налоговом учете данные затраты не учитывайте, так как расходы понесены до момента госрегистрации некоммерческой организации.
В бухгалтерском учете отразите записями:
Дебет 76 Кредит 51 – оплачены услуги нотариуса
Дебет 68 Кредит 51 -уплачена пошлина за государственную регистрацию создаваемой организации;
Дебет 91 К 76- включена стоимость услуг нотариуса в расходы;
Дебет 91 К 68- включена сумма уплаченной госпошлины в расходы.
Если юридическое и (или) физическое лица контролируют другое юридическое лицо или юридические лица контролируются (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицами (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.
В соответствии с требованиями ПБУ 11/2008 необходимо отразить в пояснительной записки информацию об том, что организация является учредителем некоммерческой организации.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПО от 25.05.2010 № А12-19321/2009
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на прибыль полученные доходы уменьшает на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Согласно пункту 40 статьи 270 Кодекса, при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме указанных в подпунктах 29 и 30 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса.
В соответствии с подпунктом 29 пункта 1 статьи 264 Кодекса к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязанных платежей.*
Из вышеуказанных положений Закона вытекает, что из числа расходов в виде целевых отчислений, учитываемых при определении налоговой базы, в составе расходов на производство и реализацию включаются взносы (вклады и иные обязательные платежи) в некоммерческие российские и международные организации, построенные по принципу обязательности отчислений денежных средств, как необходимое условие осуществления деятельности налогоплательщика, а также оказание ему соответствующих услуг в профессиональной деятельности. При этом налогоплательщик - плательщик указанных взносов - должен документально обосновать экономическую необходимость и оправданность произведенных затрат в целях получения дохода.*
2. Рекомендация:Как составить Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах
Информация о связанных сторонах
Информацию о связанных сторонах раскройте в Пояснениях отдельным разделом (п. 14 ПБУ 11/2008). Малые предприятия, кроме тех, которые публикуют свою отчетность (в силу закона или инициативно), могут не включать этот раздел в Пояснения (п. 3 ПБУ 11/2008).
Перечень связанных сторон, о которых необходимо раскрыть информацию, организация устанавливает самостоятельно с учетом требования приоритета содержания над формой (п. 9 ПБУ 11/2008).
Раскрывать информацию о связанных сторонах необходимо:
- при совершении операций со связанными сторонами;
- независимо от совершения операций, если организация контролирует другую организацию или связанные организации контролируются одной и той же организацией (одним и тем же физическим лицом).*
Такой порядок следует из пунктов 10 и 13 ПБУ 11/2008.
В первом случае по каждой связанной стороне раскройте как минимум следующую информацию:
- характер отношений (по критерию контролируемости в соответствии с п. 6 ПБУ 11/2008);
- виды операций;
- объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
- стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
- условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;
- величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
- величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.
Информацию раскрывайте отдельно для каждой из следующих групп:
- основное хозяйственное общество (товарищество);
- дочерние хозяйственные общества;
- преобладающие (участвующие) хозяйственные общества;
- зависимые хозяйственные общества;
- участники совместной деятельности;
- основной управленческий персонал;
- другие связанные стороны.
По основному управленческому персоналу укажите размер выплаченных ему вознаграждений как в совокупности, так и по следующим видам выплат:
- краткосрочные вознаграждения после отчетной даты (подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты зарплата и начисленные с нее налоги и взносы, отпускные, оплата лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и т. д.);
- вознаграждения по окончании трудовой деятельности и иные платежи, которые обеспечивают выплату пенсий, а также иные социальные гарантии;
- вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе;
- иные долгосрочные вознаграждения.
Такой порядок следует из пунктов 10–12 ПБУ 11/2008.
Во втором случае опишите характер отношений между связанными сторонами (п. 13 ПБУ 11/2008
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга