оплата отдыха в санатории (без лечения) и проезда к месту отдыха приводит к возникновению у сотрудников (детей сотрудников) экономической выгоды – дохода, подлежащего обложению НДФЛ. Установленные законодательством льготы по налогообложению (см., Рекомендация 1) не распространяются на рассматриваемую ситуацию, так как для применения льготы пребывание в санатории должно предусматривать лечение.
Кроме того, на стоимость передаваемых сотрудникам путевок необходимо начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Это объясняется тем, что оплата стоимости путевок за счет средств работодателя не названа в закрытых перечнях выплат, не облагаемых страховыми взносами (ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). С детьми сотрудников у организации нет трудовых и гражданско-правовых отношений. Поэтому на стоимость путевок, приобретенных в их пользу, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование начислять не нужно.
При предоставлении жилья иногороднему сотруднику наиболее безопасно:
- включить условие о предоставлении жилья в трудовой договор. Также в договоре следует установить стоимость предоставляемого жилья;
- стоимость предоставляемого жилья не должна превышать 20 % от выплат сотруднику. Это объясняется тем, что предоставление (оплату) жилья иногородним сотрудникам контролирующие органы рассматривают как выплату заработной платы в натуральной форме (см. Ситуация 2).
- начислить на стоимость предоставляемого жилья страховые взносы и удержать НДФЛ. При этом необходимо отметить, что некоторые суды придерживаются мнения, что предоставление жилья нельзя расценивать как выплату заработной платы в натуральной форме. И, как следствие, на стоимость жилья не следует начислять страховые взносы и удерживать НДФЛ (судебная практика – см. Статья 3).
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»
1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении выдачу сотрудникам путевок, приобретенных организацией
<...>
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Страховые взносы
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не нужно начислять на стоимость (часть стоимости) путевки, которая оплачена за счет бюджетных средств (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ч. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Если же организация приобретает путевки для сотрудника за счет собственных средств, то взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начислить нужно. Поскольку оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение сотрудника за счет средств работодателя не названа в закрытых перечнях выплат, не облагаемых страховыми взносами (ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).* Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минтруда России от 5 декабря 2013 г. № 17-3/2055 и ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985.
Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы на стоимость путевок, которые организация приобрела за счет своих средств для несовершеннолетних детей сотрудников и других членов их семей
Нет, не нужно.
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование начисляются на любые вознаграждения (в денежной и натуральной форме), которые выплачиваются сотрудникам:
- в рамках трудовых отношений;
- по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
- по договорам авторского заказа.
Такой порядок предусмотрен частью 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
С детьми и другими членами семей сотрудников у организации нет трудовых и гражданско-правовых отношений. Поэтому на стоимость путевок, приобретенных в их пользу, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование начислять не нужно.*
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минтруда России от 5 декабря 2013 г. № 17-3/2055.
Возраст детей в данном случае значения не имеет. В частности, несмотря на то что несовершеннолетний ребенок находится на попечении и содержании родителей (т. е. фактически путевка приобретается в пользу сотрудника-родителя), стоимость путевки страховыми взносами не облагается. Иной подход при прочих равных условиях ставил бы в невыгодное положение родителей, имеющих несовершеннолетних детей, по сравнению с родителями совершеннолетних (ст. 19 Конституции РФ).
Подтверждает такой вывод Минздравсоцразвития России в письмах от 12 марта 2010 г. № 559-19, от 11 марта 2010 г. № 526-19, от 1 марта 2010 г. № 426-19. В данных разъяснениях указано, что страховые взносы не начисляются на стоимость путевок, оплаченных организацией членам семьи сотрудника (в т. ч. его детям). При этом о том, что данная льгота распространяется только на совершеннолетних детей, в письмах ничего не сказано.
НДФЛ
Со стоимости путевки, предоставленной сотруднику бесплатно, НДФЛ не удерживайте, если путевка оплачена:
- либо за счет средств организации, при условии что такие расходы не уменьшают налог на прибыль, – если организация является плательщиком налога на прибыль;
- либо за счет средств организации, полученных от деятельности на упрощенке, – если организация применяет упрощенку;
- либо за счет средств организации, полученных от деятельности на ЕНВД, – если организация платит ЕНВД;
- либо за счет средств ФСС России (за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) – независимо от режима налогообложения, который применяет организация.
Помимо перечисленных требований, стоимость путевки освобождается от НДФЛ при одновременном выполнении следующих условий:
- путевка не является туристической (т. е. предполагает проведение комплекса оздоровительных мероприятий);
- путевка выдана в оздоровительное или санаторно-курортное учреждение, расположенное на территории России;
- человек, который будет отдыхать по путевке, является сотрудником или членом семьи сотрудника организации. Например, путевка оплачивается родному или усыновленному ребенку сотрудника;
- ребенок (не являющийся членом семьи сотрудника организации), который будет отдыхать по путевке, моложе 16 лет. Это условие действует, если путевка оплачивается, например, брату или племяннице сотрудника, а также и в том случае, если родители ребенка не состоят в трудовых отношениях с организацией;
- документально подтверждено целевое использование путевки.
Данные правила применяются и в тех случаях, когда стоимость путевки впоследствии компенсирует региональный бюджет.
Такой порядок предусмотрен пунктом 9 статьи 217 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 1 июля 2013 г. № 03-04-06/24981, от 28 июня 2013 г. № 03-04-05/24690, от 30 ноября 2011 г. № 03-04-06/6-325, от 1 июня 2010 г. № 03-04-06/9-107, от 17 февраля 2009 г. № 03-04-06-01/33 и ФНС России от 18 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/21567.
Если все перечисленные условия выполняются, стоимость купленной организацией путевки не облагается НДФЛ независимо от способа ее приобретения и выдачи. Так, например, путевка может быть вручена человеку в качестве приза. Аналогичные выводы следуют из письма ФНС России от 26 октября 2012 г. № ЕД-3-3/3887.
Внимание: при соблюдении условий, предусмотренных в пункте 9 статьи 217 Налогового кодекса РФ, НДФЛ не облагается только стоимость самой путевки без комиссии, уплаченной организации-продавцу (например, турагентству) (письмо Минфина России от 13 мая 2008 г. № 03-04-06-01/132). Поэтому, если сумма комиссии выделена в документах на покупку путевки, включите ее в налоговую базу по НДФЛ. В противном случае организацию могут оштрафовать за неисполнение обязанности налогового агента (ст. 123 НК РФ).
ОСНО: налог на прибыль
При расчете налога на прибыль стоимость путевок, выданных сотрудникам, не учитывается (п. 29 ст. 270 НК РФ).*
<...>
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Ситуация: Можно ли учесть при расчете налога на прибыль учесть расходы на оплату жилья и проезд сотрудников, которые постоянно проживают в другом городе. Выплата компенсации предусмотрена в трудовых договорах
Да, можно. Однако для этого необходимо выполнение некоторых условий.
Во-первых, расходы на оплату жилья иногородних (иностранных) сотрудников должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Обосновать привлечение сотрудников из других городов (государств) можно, например, отсутствием специалистов необходимой квалификации по местонахождению организации. Подтвердить такие расходы можно проездными билетами, счетами гостиниц, договорами на аренду квартир и т. п.
Во-вторых, оплата жилья за счет организации должна быть предусмотрена в трудовых договорах, заключенных с иногородними (иностранными) сотрудниками. Контролирующие ведомства считают, что компенсация расходов на оплату жилья и проезд сотрудников, которые постоянно проживают в другой местности (с определением конкретного размера такой компенсации), является частью их зарплаты, выданной в натуральной форме. При расчете налога на прибыль расходы на оплату труда учитываются, если они предусмотрены трудовыми договорами (ст. 255 НК РФ). При этом размер оплаты труда считается установленным, если из условий трудового договора, заключенного с конкретным сотрудником, можно точно установить, какую сумму этот сотрудник вправе потребовать от организации исходя из фактически выполненного объема работы. А поскольку выдавать в натуральной форме более 20 процентов зарплаты нельзя (ч. 2 ст. 131 ТК РФ), в налоговую базу по налогу на прибыль компенсации расходов на оплату жилья и проезд можно включить лишь в пределах 20 процентов от общей суммы зарплаты, начисленной сотруднику.* Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8392, от 2 мая 2012 г. № 03-03-06/1/216, ФНС России от 12 января 2009 г. № ВЕ-22-3/6. Компенсация расходов на оплату жилья за периоды, когда сотрудник не состоял в штате организации (трудовой договор с ним не был заключен), при расчете налога на прибыль не учитывается (письмо Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8392).
Если выплата компенсации предусмотрена не в трудовом договоре, а в других документах (например, в коллективном договоре), норматив 20 процентов на выплату зарплаты в натуральной форме можно не соблюдать. Однако в этом случае расходы на выплату компенсации нельзя будет учесть при расчете налога на прибыль. По мнению контролирующих ведомств, если компенсация не предусмотрена трудовым договором, у организации нет оснований для того, чтобы приравнивать ее к выплатам за фактически выполненный объем работ. Такую компенсацию следует квалифицировать как иные выплаты, произведенные в пользу сотрудника, не связанные с его трудовыми обязанностями (п. 29 ст. 270 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся вписьме ФНС России от 12 января 2009 г. № ВЕ-22-3/6.
Главбух советует: есть аргументы, которые позволяют в полной мере учитывать расходы на оплату (компенсацию) стоимости жилья и проезда сотрудников при расчете налога на прибыль. Они заключаются в следующем.
В состав расходов на оплату труда включаются любые начисления в денежной и (или) натуральной форме, а также расходы, связанные с содержанием сотрудников, предусмотренные законодательством, трудовыми (коллективными) договорами (ст. 255 НК РФ).
Статья 131 Трудового кодекса РФ, которая устанавливает 20-процентное ограничение натуральных выплат в общей сумме ежемесячной зарплаты, распространяется только на трудовые отношения и не может применяться при расчете налогов. Поэтому, если оплата (компенсация) стоимости жилья и проезда обусловлена производственной необходимостью, а не удовлетворением социальных потребностей сотрудников, такие затраты можно полностью учесть при расчете налога на прибыль в силу прямого указания статьи 255 Налогового кодекса РФ.
В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 29 сентября 2010 г. № А23-5464/2009А-14-233).
Из рекомендации «Как учесть при расчете налога на прибыль расходы на оплату труда»
Елена Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
3. Статья: Стало известно, в каких спорах по НДФЛ чаще выигрывают компании
Сергей Морозов, эксперт «УНП»
Мы проанализировали арбитражную практику сибирских округов по спорам о доначислениях НДФЛ. За последние полгода судьи рассмотрели 12 споров. Компании выиграли всего четыре, а инспекторы — восемь.
Компаниям удается выиграть споры, если инспекторы требуют НДФЛ с доходов, которые налогом не облагаются. Например, оплата аренды жилья для иногородних сотрудников или прощенный долг. А налоговики чаще выигрывают, если им удается обнаружить факт неуплаты налога или его несвоевременное перечисление. Но и в этом случае компании добиваются снижения штрафа.
Какие аргументы помогли компаниям и инспекторам в суде
Что не понравилось проверяющим |
Решение судей |
Комментарий «УНП» |
Сотрудник компании на служебном автомобиле стал виновником ДТП. Компания выплатила компенсацию пострадавшему, но с работника деньги не потребовала. Контролеры решили, что невзысканная сумма — доход сотрудника, и доначислили НДФЛ |
Не удержанная с работника компенсация ущерба не является его доходом. Судьи подчеркнули, что спорную сумму нельзя считать доходом в натуральной форме, так как работник не получил товары, работы для него не выполняли. Значит, объекта НДФЛ нет (постановление от 30.12.13 № А27-9551/2012*) |
Можно не удерживать НДФЛ, если компания оплачивает дорожный штраф за водителя, который ехал на служебной машине (письмо ФНС России от 18.04.13 № ЕД-4-3/7135). В том числе если нарушение зафиксировала камера. Ведь в данном случае штраф приходит не на водителя, а на компанию. Поэтому дохода у сотрудника нет |
Компания оплачивала аренду жилья для иногородних работников. Налоговики заявили, что эта оплата — доход сотрудников в натуральной форме, с которого надо было удержать НДФЛ |
Не надо удерживать НДФЛ с оплаты аренды жилья для сотрудников. Судьи уточнили, что эта оплата была предусмотрена трудовыми договорами. В итоге суд пришел к выводу, что сотрудники не получают экономическую выгоду. Значит, претензии ревизоров незаконны (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11.09.13 № А19-2330/2013) |
Как мы выяснили, в фондах требуют взносы со стоимости аренды квартиры. Но в суде некоторых регионов компаниям удается доказать, что взносы платить не надо (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 22.08.13 № А65-27752/2012). Основной аргумент в том, что плата за квартиру не зависит от достижений сотрудника и результата его работы. То есть это не выплата в рамках трудовых отношений* |
<...>
ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 8, ФЕВРАЛЬ 2014
4. Статья: СОТРУДНИК ОСТАЛСЯ В ОТПУСКЕ В МЕСТЕ КОМАНДИРОВКИ: РАСХОДЫ НА ПРОЕЗД
<...>
Оплата проезда из отпуска к месту работы — доход работника
Налоговым кодексом не предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ сумм оплаты проезда сотрудников к месту проведения отпуска и от места проведения отпуска до места жительства.* Поэтому суммы оплаты проезда сотрудника от места командирования к месту проведения отпуска и от места проведения отпуска к мес-ту работы являются его экономической выгодой, предусмотренной статьей 41 Налогового кодекса. А значит, облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 08.11.2013 № 03-03-06/1/47813).
<...>
ЖУРНАЛ «ЗАРПЛАТА», № 6, ИЮНЬ 2014
15.07.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.