Сумму НДС рассчитайте из договорной стоимости, пересчитанной в рубли по курсу Банка России на дату принятия импортных товаров на учет.
Дело в том, что налоговой базой по НДС при импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза является стоимость импортированных товаров. При ввозе товаров по договору купли-продажи их стоимостью является цена сделки, указанная в договоре, которую организация должна уплатить поставщику (абз. 2 п. 2 ст. 2 протокола, ратифицированного Законом от 19 мая 2010 г. № 98-ФЗ). Из этого можно сделать вывод, что сумма, фактически перечисленная поставщику, на величину налоговой базы по НДС не влияет. Таким образом, сумму НДС по товарам, импортируемым из стран – участниц Таможенного союза, организация должна рассчитать из договорной стоимости, пересчитанной в рубли по курсу Банка России на дату определения налоговой базы по НДС. То есть на дату принятия импортных товаров на учет. Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 2 протокола, ратифицированного Законом от 19 мая 2010 г. № 98-ФЗ.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Ситуация: как рассчитать НДС при ввозе в Россию товаров из стран – участниц Таможенного союза. В договоре купли-продажи стоимость товаров указана в иностранной валюте. Оплата товаров производится в рублях
Рассчитайте НДС исходя из договорной стоимости, пересчитанной в рубли на дату оприходования товаров.
Налоговой базой по НДС при импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза является стоимость импортированных товаров. При ввозе товаров по договору купли-продажи их стоимостью является цена сделки, указанная в договоре, которую организация должна уплатить поставщику (абз. 2 п. 2 ст. 2 протокола, ратифицированного Законом от 19 мая 2010 г. № 98-ФЗ). Из этого можно сделать вывод, что сумма, фактически перечисленная поставщику, на величину налоговой базы по НДС не влияет. Таким образом, сумму НДС по товарам, импортируемым из стран – участниц Таможенного союза, организация должна рассчитать из договорной стоимости, пересчитанной в рубли по курсу Банка России на дату определения налоговой базы по НДС. То есть на дату принятия импортных товаров на учет. Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 2 протокола, ратифицированного Законом от 19 мая 2010 г. № 98-ФЗ.*
Пример отражения в бухучете суммы НДС при импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза. Стоимость товаров в договоре указана в иностранной валюте
В августе ЗАО «Альфа» импортировало в Россию автопогрузчик для дальнейшей перепродажи. Его стоимость по договору поставки – 22 000 долл. США. 15 августа «Альфа» приняла погрузчик на учет. 19 августа оплатила ввезенный товар.
Условный курс доллара на даты совершения операций составлял:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- 15 августа – 31,0000 руб./USD;
- 19 августа – 30,0000 руб./USD.
В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи:
Дебет 41 Кредит 60
– 682 000 руб. (22 000 USD ? 31,0000 руб./USD) – принят к учету импортированный погрузчик;
Дебет 60 Кредит 51
– 660 000 руб. (22 000 USD ? 30,0000 руб./USD) – оплачен погрузчик;
Дебет 60 Кредит 91-1
– 22 000 руб. (682 000 руб. – 660 000 руб.) – отражена положительная курсовая разница;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 122 760 руб. (682 000 руб. ? 18%) – начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 122 760 руб. – перечислен НДС со стоимости импортного товара.
Из рекомендации « Как платить НДС при импорте из стран – участниц Таможенного союза »
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
10.07.2014 г.
С уважением,
Мария Мачайкина, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».