Компенсационными можно считать только выплаты в пределах норм, установленных частью 8 статьи 302 Трудового кодекса РФ, за время нахождения в пути, и поэтому только их можно ничем не облагать, а суммы оплаты отдыха должны облагаться НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Книга:13.3. Оплата дней в пути и перерыва между вахтами
Статья 302 Трудового кодекса РФ предусматривает выплату работнику дневной тарифной ставки, части оклада (должностного оклада) за день работы (дневной ставки):
– за каждый день нахождения в пути от месторасположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно (в соответствии с графиком);
– за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или вине транспортных организаций.
В таком же порядке оплачиваются и дни междувахтового отдыха, если более высокая оплата не установлена коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором (ст. 301 Трудового кодекса РФ).
Дорожные затраты, если они указаны в коллективном договоре, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании пункта 17 статьи 255 Налогового кодекса РФ.
Что касается дней междувахтового отдыха, то, согласно статье 255 Налогового кодекса РФ, в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной форме. К ним относятся и компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, установленные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами или коллективными договорами. Значит, они учитываются в целях налогообложения прибыли – на основании пункта 3 названной статьи.
Компенсационные выплаты за время нахождения в пути предусмотрены Трудовым кодексом РФ. Поэтому они не облагаются НДФЛ. Но только в случае, если выплачиваются в размере, указанном в статье 302 Трудового кодекса РФ (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Данная позиция отражена в письмах Минфина России от 2 сентября 2011 г. № 03-04-06/0-197, от 8 мая 2009 г. № 03-04-06-01/112, от 13 февраля 2009 г. № 03-04-06-02/10*.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Что касается междувахтового отдыха, то он в числе гарантий и компенсаций лицам, работающим вахтовым методом, предусмотренных статьей 302 Трудового кодекса РФ, не упомянут. И хотя такой отдых предоставляется в связи с переработкой и его оплата осуществляется в соответствии с требованиями законодательства (ст. 301 Трудового кодекса РФ), суммы оплаты отдыха должны облагаться НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке. Ведь, исходя из разъяснений, данных в определении Конституционного суда РФ от 12 июля 2006 г. № 261-О, междувахтовый отдых – это суммированное время ежедневного и еженедельного отдыха (неиспользованного и накопленного в период вахты), которое в силу специфики данного вида работы предоставляется после периода вахты*.
БУХУЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
В СТРОИТЕЛЬСТВЕ: ОТ А ДО Я
2. Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении выплаты за работу вахтовым методом
Дневная ставка за время нахождения в пути от места расположения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно (в т. ч. за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или по вине транспортных организаций) также является компенсационной выплатой*.
Такая выплата не подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами в пределах норм, установленных частью 8 статьи 302 Трудового кодекса РФ (п. 3 ст. 217 НК РФ, подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). В отношении НДФЛ аналогичная позиция высказана в письме Минфина России от 6 августа 2012 г. № 03-04-06/6-219*.