Товары оприходуйте по курсу, установленному на дату перечисления оплаты (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006).
Курсовые разницы по такой операции не образуются.
Сумма перечисленной предоплаты не включается в состав расходов организации ни при применении метода начисления (п. 14 ст. 270 НК РФ). Сумма перечисленной предоплаты не переоценивается в связи с изменением курса валюты (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Следовательно, контрактная цена товаров, выраженная в иностранной валюте, признается в рублевой оценке исходя из курса ЦБ РФ, действующего на дату перечисления предоплаты иностранному контрагенту.
Для целей налогообложения прибыли стоимость приобретенных товаров определяется исходя из контрактной цены, включая ввозную таможенную пошлину и таможенные сборы за таможенные операции (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух и в электронной книге, которую Вы можете найти в закладке «Жунралы»
1. Ситуация: Как определить сумму вычета по НДС со стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных за иностранную валюту
Сумму вычета определяйте в рублях по курсу Банка России на дату оприходования имущества.
Как правило, за приобретенное в России имущество (работы, услуги, имущественные права) организация расплачивается рублями. Связано это с тем, что использовать в расчетах иностранную валюту запрещено, кроме случаев, предусмотренных законом (п. 3 ст. 317 ГК РФ). К таким случаям, в частности, относится приобретение имущества (работ, услуг, имущественных прав) у представительства иностранной организации, находящегося в России (подп. 7 п. 1 ст. 1, ст. 6 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).
Если имущество (товары, работы, услуги) было приобретено за иностранную валюту, то входной НДС по нему принимайте к вычету в сумме рублевого эквивалента. Сумму вычета рассчитайте по курсу Банка России, действовавшему на дату принятия к учету имущества (работ, услуг, имущественных прав), по формуле:*
Сумма налога, принимаемая к вычету
|
= |
Сумма налога, предъявленная в счете-фактуре (в иностранной валюте) |
? |
Курс Банка России, действовавший на дату принятия к учету приобретенного имущества (работ, услуг, имущественных прав) |
Такой порядок следует из абзаца 4 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Статья: 5.1.5. Приобретение (покупка) товаров у иностранных поставщиков
Отражение в бухгалтерском учете приемки на баланс находящихся в пути импортных товаров по предоплате, выданной иностранным поставщикам в валюте.
№ |
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
Бухгалтерские проводки при отражении суммы аванса (предоплаты), перечисленного иностранному поставщику |
|||
1 |
Отражена задолженность иностранному поставщику по авансам (предоплате), перечисленным организацией под поставку товаров одновременно в валюте расчетов и в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу ЦБ РФ на дату фактического перечисления платежа (выдачи аванса, предоплаты). В дальнейшем при изменении курса валюты выданные авансы, предоплата не подлежат пересчету, поскольку такая задолженность не связана с последующей денежной оплатой* |
||
Бухгалтерские проводки при оприходовании товаров, право собственности на которые перешло к импортеру |
|||
1 |
41, 15 субсчет «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» |
Принята на баланс в рублевом эквиваленте (руб./экв.) транспортная партия импортного товара, находящегося в пути. Рублевая оценка признана в бухгалтерском учете по курсу валюты, действовавшему на дату выдачи аванса (предоплаты) |
|
Бухгалтерские проводки при отражении задолженностей по расчетам с иностранным поставщиком |
|||
1 |
Отражена задолженность по недоплате аванса (предоплаты) иностранному поставщику, одновременно в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу валюты на дату выдачи аванса (предоплаты) или |
||
Отражена задолженность по переплате аванса (предоплаты) иностранному поставщику одновременно в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу валюты на дату выдачи аванса (предоплаты) |
|||
13 200 бухгалтерских проводок с комментариями. Алексей Тепляков