Приказ МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447
Номер документа: | БГ-3-03/447 |
Дата редакции: | 11 марта 2004 |
Дата принятия: | 20 декабря 2000 |
Вид документа: | ПРИКАЗ |
Принявший орган: | МНС РФ |
Публикация: | N 3, январь 2001 года |
Публикация: | Консультант, N22, ноябрь, 2002 год |
Публикация: | Налоги, N 20, октябрь, 2002 год |
Публикация: | Налоги и платежи, N 2, февраль, 2004 год |
Публикация: | Нормативные акты для бухгалтера, N 19, 10 октября 2002 года |
Публикация: | Нормативные акты для бухгалтера, N 2, 27.01.2004 |
Публикация: | Нормативные акты для бухгалтера, N 3, 10.02.2004 |
Публикация: | Официальные документы и разъяснения, N 13-14, июль 2001 года |
Публикация: | Официальные документы и разъяснения, N 20, октябрь, 2002 год |
Публикация: | Российская газета (ведомственное приложение), N 5, 30.01.2001, N 6, 06.02.2001, N 7, 13.02.2001 |
Публикация: | Финансовая газета (региональный выпуск) |
Утратил силу на основании
приказа ФНС России от 12 декабря 2005 года № САЭ-3-03/665@
приказом МНС России от 6 августа 2002 года № БГ-3-03/412;
приказом МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491;
приказом МНС России от 19 сентября 2003 года № БГ-3-03/499;
приказом МНС России от 26 декабря 2003 года № БГ-3-03/721;
приказом МНС России от 11 марта 2004 года № БГ-3-03/190@.
решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16 января 2004 года № 14521/03.
В целях реализации положений главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации ("Собрание законодательства Российской Федерации", 07.08.2000, № 32, ст.3340)приказываю:1. Утвердить прилагаемые Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации.2. Настоящий приказ вступает в силу с 1 января 2001 года.
налоговой службы II ранга
Г.И.Букаев
Приложение
к приказу Министерства
Российской Федерации
по налогам и сборам
от 20 декабря 2000 года № БГ-3-03/447
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость"
Налогового кодекса Российской Федерации
Настоящие Методические рекомендации разработаны в соответствии со статьей 4 и главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации.1. При применении ст.143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) необходимо учитывать следующее
Второе предложение абзаца второго считается абзацем третьим настоящей редакции - приказа МНС России от 26 декабря 2003 года № БГ-3-03/721.
При этом организации и индивидуальные предприниматели не освобождаются от исполнения обязанности налогового агента и уплаты налога в соответствии со статьей 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса)
Абзац третий предыдущей редакции считается абзацем четвертым настоящей редакции - приказа МНС России от 26 декабря 2003 года № БГ-3-03/721.
Не являются плательщиками налога согласно "главе 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Кодекса" организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. При этом они не освобождаются от исполнения обязанности налогового агента и уплаты налога в соответствии со статьей 161 Кодекса
1.5. Индивидуальным предпринимателям, являющимся с 1 января 2001 года плательщиками налога, необходимо учитывать следующее. Налог принимается к вычету только по товарам (работам, услугам), приобретенным (принятым к учету) и оплаченным после 1 января 2001 года при наличии счетов-фактур поставщиков, зарегистрированных в книге покупок у покупателя.Суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным до 1 января 2001 года, к вычету не принимаются и учитываются в составе их покупной стоимости.1.6. Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, а также перешедшие на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при выставлении покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, представляют за налоговый период декларацию, на основании которой производят уплату в бюджет суммы налога, выделенной в счете-фактуре в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Кодекса. При этом в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 Кодекса у названных выше организаций и индивидуальных предпринимателей не принимаются к вычету суммы налога по материальным ресурсам, использованным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг)
2.1.
2.6.
(Пункт дополнительно включен приказом МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491)
2.2. Сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения пункта 1 статьи 145 Кодекса следует определять в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения, исходя из выручки от реализации как облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0 процентов), так и необлагаемых товаров (работ, услуг), полученной в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, в том числе от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (в соответствии со статьями 147 и 148 Кодекса). Выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход по определенным видам деятельности, не включается в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения пункта 1 статьи 145 Кодекса. Также не включаются в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) суммы денежных средств, перечисленные в статье 162 Кодекса, включая средства, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги).При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) не должны включаться:- реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;- операции, перечисленные в подпунктах 2, 3, 4 пункта 1 и пункте 2 статьи 146 Кодекса;- операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 Кодекса.Для профессиональных участников рынка ценных бумаг при осуществлении ими дилерской деятельности на рынке ценных бумаг, а также для любых других организаций, осуществляющих операции купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет выручкой от реализации ценных бумаг для целей применения пункта 1 статьи 145 Кодекса является продажная стоимость ценных бумаг.
(Пункт дополнительно включен приказом МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491)
2.5. Налогоплательщики, использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, представляют в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление по форме, утвержденной приказом МНС России от 04.07.2002 № БГ-3-03/342 “О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации” (зарегистрирован в Минюсте России 15.07.2002 № 3573), и документы, указанные в пункте 6 статьи 145 Кодекса, которые подтверждают право на такое освобождение.Согласно пункту 7 статьи 145 Кодекса уведомление об использовании права на освобождение (или уведомление о продлении использования права на освобождение) и документы, указанные в пункте 6 статьи 145 Кодекса, налогоплательщик вправе направить в налоговый орган по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.При осуществлении налоговым органом камеральной налоговой проверки налогоплательщиков (в том числе налогоплательщиков, представивших в налоговые органы вышеуказанные уведомление и документы) налоговый орган в соответствии со статьей 31 Кодекса вправе истребовать другие необходимые документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налога, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налога.
(Пункт дополнительно включен приказом МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491)
(Пункт дополнительно включен приказом МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491)
2.7. Для продления срока освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика организации и индивидуальные предприниматели представляют (направляют по почте заказным письмом) в налоговый орган по месту своего учета уведомление о продлении использования права на освобождение и документы, указанные в пункте 6 статьи 145 Кодекса, подтверждающие, что в течение срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превысила 1 млн. рублей.
Указанные уведомление и документы на продление срока освобождения представляются налогоплательщиком по истечении 12 календарных месяцев, не позднее 20-го числа следующего месяца, начиная с которого налогоплательщик использует право о продлении срока освобождения. По истечении периода использования освобождения налогоплательщик не позднее 20-го числа месяца, следующего после истечения 12-го календарного месяца данного периода, представляет в налоговый орган по месту своего учета уведомление о продлении права на освобождение или уведомление об отказе продления права освобождения и документы, указанные в пункте 6 статьи 145 Кодекса. В случае непредставления документов суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней за весь период, в котором он пользовался правом на освобождение.
(Пункт дополнительно включен приказом МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491)
2.9. Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение и документы, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев (включая период продления права на освобождение), за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с пунктом 5 статьи 145 Кодекса
2.11. Если налогоплательщики в течение 12-месячного периода действия освобождения (продления освобождения) от исполнения обязанностей налогоплательщика выставили покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, то согласно пункту 5 статьи 173 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 Кодекса у названных выше налогоплательщиков, которыми в период освобождения были выписаны счета-фактуры с налогом, не принимаются к вычету суммы налога по материальным ресурсам, использованным для производства и (или) реализации товаров, работ, услуг (при которой ими были выписаны счета-фактуры с налогом), в том случае, если ими не было утрачено право на освобождение в соответствии с пунктом 5 статьи 145 Кодекса.
(Пункт дополнительно включен приказом МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491)
В целях налогообложения налогом реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе, а также имущественных прав
-
3.2. В целях применения подпункта 3 пункта 1 статьи 146 объектом налогообложения является стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления. К таким работам относятся строительные и монтажные работы, выполненные хозяйственным способом с 1 января 2001 года непосредственно налогоплательщиками для собственных нужд. Строительно-монтажные работы, выполненные индивидуальными предпринимателями на объектах, предназначенных для своего личного потребления, не являются объектом обложения налогом.3.3. В целях применения подпункта 1 пункта 2 статьи 146 Кодекса следует учитывать, что также не признаются объектом налогообложения в соответствии со ст.39 Кодекса следующие операции
3.3.2. Передача основных средств, нематериальных активов и(или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.При реализации данного положения следует иметь в виду, что в случае реализации некоммерческой организацией основных средств, нематериальных активов и иного имущества (полученного на осуществление основной уставной деятельности) сторонним организациям, индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, налог исчисляется и уплачивается этой некоммерческой организацией в общеустановленном порядке (у стороны, передавшей этой некоммерческой организации имущество без налога, в указанном случае объект налогообложения не возникает)
Имущество, созданное или приобретенное в ходе совместной деятельности, и полученные результаты учитываются на отдельном (обособленном) балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Товары (работы, услуги), реализуемые в рамках совместной деятельности, подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке. Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс организации (предприятия), ведущей общие дела, не включаются. В бухгалтерской отчетности участников договора о совместной деятельности отражаются прибыль, убытки и иные результаты совместной деятельности, причитающиеся, согласно договору, каждому из участников.Не облагается налогом доля прибыли, получаемая каждым из участников совместной деятельности, после уплаты всех налогов, включая налог на добавленную стоимость.При продаже имущества, внесенного в совместную деятельность, налоговая база определяется исходя из стоимости его реализации
При изъятии у налогоплательщика имущества в порядке конфискации в соответствии с законодательством Российской Федерации, при передаче жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации, при наследовании имущества, а также при обращении в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ налог не уплачивается
- взимаемая органами юстиции за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, которая в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" возложена на органы юстиции;- взимаемая уполномоченным федеральным органом исполнительной власти (включая налоговые органы) за проведение ежегодных обследований организаций на соответствие условиям, необходимым для осуществления соответствующего вида деятельности, которая в соответствии с Федеральным законом от 8 января 1998 года № 5-ФЗ "О сборах за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции" возложена на уполномоченный федеральный орган исполнительной власти (включая налоговые органы), в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;- взимаемая с лиц, заинтересованных в принятии предварительного решения, таможенными органами в соответствии со статьей 393 Таможенного кодекса Российской Федерации за принятие предварительного решения относительно классификации товаров, их таможенной стоимости и страны происхождения, размеров таможенных платежей и по другим вопросам применения актов законодательства Российской Федерации по таможенному делу в отношении конкретного товара или конкретной хозяйственной операции
5. При применении подпункта 3 пункта 1 статьи 148 Кодекса необходимо иметь в виду следующее.В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если услуги в сфере туризма фактически оказываются на территории Российской Федерации. При оказании услуг в сфере туризма за пределами территории Российской Федерации местом реализации указанных услуг не признается территория Российской Федерации при подтверждении соответствующими документами фактического места оказания этих услуг, перечисленными в пункте 4 статьи 148 Кодекса. У турфирмы, осуществляющей туроператорскую деятельность по выездному туризму, в части стоимости услуг, оказанных иностранным лицом - принимающей стороной (в частности, по размещению, питанию, экскурсионному обслуживанию на основании договора с принимающей стороной) за пределами территории Российской Федерации, при документальном подтверждении фактического места оказания таких услуг, местом реализации таких услуг не признается территория Российской Федерации.Услуги, оказанные на территории Российской Федерации турфирмой, осуществляющей туроператорскую деятельность по выездному туризму, и включенные в стоимость туристской путевки (в частности, посреднические услуги, связанные со страхованием туриста и обеспечением проездными документами - билетами) с учетом всех затрат по продвижению сформированного комплекса услуг на территории Российской Федерации, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.Налогообложение турфирмы, осуществляющей турагентскую деятельность, в том числе в рамках выездного туризма, осуществляется в соответствии с пунктом 1 статьи 156 Кодекса.
(Пункт в редакции приказа МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491 - см. предыдущую редакцию)
6. При применении статьи 149 необходимо учитывать следующее
Согласно разъяснениям, изложенным в письме МНС России от 28.01.2002 № ВГ-6-03/99 “Разъяснение об исчислении НДС на медицинскую продукцию, периодическую печатную и книжную продукцию” по лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения, медицинской техники (не включенной в вышеуказанный Перечень), оплаченным полностью в период действия вышеуказанного подпункта закона (до 31 декабря 2001 года включительно) и отгруженным начиная с 1 января 2002 года, счета-фактуры выставляются без НДС. Вместе с тем, пунктом 4 статьи 1 Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ, вступившего в действие с 1 июля 2002 года, внесено дополнение в статью 149 Кодекса, в соответствии с которым при отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению, налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты. Этот порядок налогообложения с 1 июля 2002 года должен применятся и при отгрузке с 1 июля 2002 года лекарственных средств, изделий медицинского назначения, медицинской техники (не включенной в вышеуказанный Перечень), оплаченных полностью до 31 декабря 2001 года. В связи с этим при отгрузке вышеназванных медицинских товаров с 1 июля 2002 года (включительно) налог на добавленную стоимость взимается в общеустановленном порядке, вне зависимости от даты их оплаты. Указанный в настоящем пункте порядок налогообложения распространяется на посредников (в соответствии со статьей 156 Кодекса), реализующих такой товар.
(Пункт в редакции приказа МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491 - см. предыдущую редакцию)
(статья 16 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ).В связи с отменой с 1 января 2002 года освобождения от налога товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктом “э” пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость” и подпунктами 17 и 21 пункта 3 статьи 149 Кодекса, и введением с 1 января 2002 года 10-процентной ставки налога по товарам (работам, услугам), перечисленным в подпункте 3 пункта 2 статьи 164 Кодекса (Федеральный закон от 28.12.2001 № 179-ФЗ), а также введения 20-процентной (с 01.01.2004 18-процентной) ставки налога по товарам (работам, услугам), не включенным в подпункт 3 пункта 2 статьи 164 Кодекса, применяется следующий порядок налогообложения
В связи с этим при отгрузке вышеназванных товаров (работ, услуг) с 1 июля 2002 года (включительно) налог на добавленную стоимость взимается в общеустановленном порядке, вне зависимости от даты их оплаты. Аналогичный порядок применяется в отношении периодических печатных изданий, подписка на которые оплачена полностью до 31.12.2001 включительно и распространяемых в 2002 году.
(Пункт в редакции приказа МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491 - см. предыдущую редакцию)
6.3. На основании статей 2 и 3 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ с 1 января 2002 года утратил силу подпункт “я.1” пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость” и вводится в действие подпункт 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса в части освобождения от налогообложения ремонтно-реставрационных работ, выполняемых на памятниках истории и культуры.Указанное освобождение от налога на основании пункта 6 статьи 149 Кодекса и в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 128-ФЗ “О лицензировании отдельных видов деятельности” распространяется на указанные выше работы при наличии у налогоплательщиков, выполняющих эти работы, лицензии на право осуществление деятельности по реставрации объектов культурного наследия (памятников истории и культуры).
(Пункт в редакции приказа МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491 - см. предыдущую редакцию)
6.4. Порядок освобождения от налогообложения с 1 января 2001 года не изменился по операциям, связанным с оказанием услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, указанных в подпункте 3 пункта 2 статьи 149 Кодекса
К таким услугам относятся перевозки пассажиров:- городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного). В целях статьи 149 к услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;- морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.В соответствии с п.6 статьи 149 ч.II НК освобождение от налогообложения налогом услуг по перевозке пассажиров распространяется на организации, имеющие лицензии на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.В соответствии со статьей 784 ГК РФ общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами
6.8. Порядок освобождения от налогообложения с 1 января 2001 года не изменился по операциям, связанным с оказанием услуг без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, предусмотренных подпунктом 13 пункта 2 статьи 149 Кодекса
6.10. Порядок освобождения от налогообложения с 1 января 2001 года не изменился по операциям, связанным с выполнением (оказанием) работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, указанных в подпункте 21 пункта 2 статьи 149 Кодекса
К работам и услугам по производству кинопродукции, освобождаемым от налога, относятся работы и услуги перечисленных выше организаций кинематографии: по предоставлению напрокат кинооборудования и в аренду павильонов и кинокомплексов; по пошиву костюмов; по строительству декораций; по изготовлению грима, пастижерских изделий, реквизита, игровой техники, специальных эффектов; по обработке пленки; по звуковому оформлению фильма, а также иные работы и услуги, организаций кинематографии, включенные в смету на производство кинопродукции.Работы (услуги) по производству такой кинопродукции не освобождаются от налога при их выполнении иными организациями и индивидуальными предпринимателями.При реализации (уступке, переуступке) прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, от налога освобождаются организации любой формы собственности и ведомственной принадлежности (в том числе организации кинематографии) и индивидуальные предприниматели.6.11. Порядок освобождения от налогообложения с 1 января 2001 года не изменился по операциям, связанным с оказанием услуг страховых организаций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, предусмотренных подпунктом 7 пункта 3 статьи 149 Кодекса. Также не подлежат обложению налогом доходы страховщиков от размещения страховых резервов при условии их получения от осуществления операций, предусмотренных статьей 149 Кодекса
При осуществлении игорными заведениями других видов деятельности, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не освобожденных от налога, объектом обложения будут являться обороты по реализации таких товаров (работ, услуг).При осуществлении деятельности, указанной в данном подпункте индивидуальными предпринимателями, освобождение от налога не предоставляется.6.13. Порядок освобождения от налогообложения с 1 января 2001 года не изменился по операциям, связанным с оказанием услуг членами коллегий адвокатов, указанных в подпункте 14 пункта 3 статьи 149 Кодекса
При выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций основанием для освобождения этих работ является договор на выполнение работ с указанием источника финансирования.
Под внебюджетными фондами министерств, ведомств, ассоциаций понимаются внебюджетные фонды федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций (зарегистрированные Министерством науки и технологий Российской Федерации), созданные для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок в порядке, определенном постановлением Правительства Российской Федерации от 13 октября 1999 года № 1156 "Об утверждении порядка образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок".При выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров от уплаты налога освобождаются как головные организации, являющиеся учреждениями образования и науки, занятые выполнением указанных работ, так и их соисполнители, в случае, если они также являются учреждениями образования и науки.Под учреждением образования, выполняющим освобожденные от налога научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, понимается организация любой формы собственности и ведомственной принадлежности, осуществляющая образовательный процесс на основании лицензии, полученной в соответствии с Законом Российской Федерации от 10.07.92 № 3266-1 "Об образовании".Под учреждением науки, выполняющим освобожденные от налога научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, понимается организация любой формы собственности и ведомственной принадлежности, осуществляющая в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующая в соответствии с учредительными документами научной организации, при наличии в уставе ученого (научного, технического, научно-технического) совета в качестве одного из органов управления. При этом объем научной и (или) научно-технической деятельности должен составлять не менее 70 процентов общего объема выполняемых указанной организацией работ. Иные организации и индивидуальные предприниматели, выполняющие научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы на основе хозяйственных договоров от налога не освобождаются.6.15. При применении подпункта 18 пункта 3 статьи 149 Кодекса необходимо иметь в виду следующее
6.15.1. При реализации путевок (курсовок) в санаторно-курортные, оздоровительные организации и организации отдыха до 1 июля 2002 года освобождение от налогообложения предоставлялось в случае одновременного выполнения следующих условий:а) путевка или курсовка оформлена по форме, утвержденной приказом Минфина России от 10.12.99 № 90н “Об утверждении бланков строгой отчетности" как бланк строгой отчетности. При этом формы путевок в санаторно-курортные организации (учреждения), путевок в детские оздоровительные учреждения (по форме № 1), путевок в оздоровительные учреждения (по форме № 2), курсовок в оздоровительные учреждения (по форме № 3), приведены в приложении к названному приказу Минфина России;б) санаторно-курортная, оздоровительная организация или организация отдыха, в которые реализуются путевки или курсовки, расположены на территории Российской Федерации;в) санаторно-курортной и оздоровительной организацией и организацией отдыха, расположенной на территории Российской Федерации, является организация любой формы собственности и ведомственной принадлежности, осуществляющая деятельность по оказанию санаторно-курортных, оздоровительных услуг и услуг отдыха на территории Российской Федерации.
При оказании платных услуг непосредственно населению на основании пункта 7 статьи 168 Кодекса оформляются расчетные документы и выдается покупателю (физическому лицу) кассовый чек или иной документ установленной формы.Формы путевок в соответствии с пунктом 1 Перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.93 № 745 и приказом Минфина России от 10.12.99 № 90н, является документом строгой отчетности, приравненной к чеку ККМ, с обязательным заполнением всех реквизитов, указанных в упомянутых выше формах.В связи с этим под реализацией данных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, понимается выдача путевок (расчетных документов) физическим лицам, указанным в путевке, приобретающим за наличный расчет санаторно-курортные, оздоровительные услуги или услуги отдыха, оказываемые санаторно-курортными, оздоровительными организациями и организациями отдыха, расположенными на территории Российской Федерации (поименованными в путевке).
Реализация санаторно-курортных, оздоровительных услуг или услуг отдыха санаторно-курортной, оздоровительной организацией или организацией отдыха без выдачи покупателю вышеуказанной путевки (курсовки) (бланка строгой отчетности) облагается налогом в общеустановленном порядке.
(Пункт дополнительно включен приказом МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491)
(Пункт дополнительно включен приказом МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491)
6.16. При применении с 1 января 2002 года абзаца второго подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса необходимо иметь в виду следующее.В соответствии с указанной нормой не подлежит налогообложению реализация (а также передача для собственных нужд) важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, перечисленной под кодовыми обозначениями, включенными в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (далее - Перечень), утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 № 19, при наличии регистрационных удостоверений, выданных Минздравом России в установленном порядке (вне зависимости от наличия регистрационных удостоверений Минздрава России в качестве изделий медицинского назначения). Приведенные в названном перечне общие группы Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 (ОКП), имеющие нулевое окончание, включают все изделия, входящие в соответствующие группировки ОКП. Данное постановление действует с 31 января 2002 года.Товары, перечисленные под кодовым обозначением 940000 “Медицинская техника” Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 и не включенные в Перечень, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 № 19, подлежат налогообложению по ставке 20 процентов вне зависимости от наличия регистрационных удостоверений Минздрава России в качестве изделий медицинского назначения. Начиная с 1 января 2004 года указанные товары подлежат налогообложению по налоговой ставке 18 процентов
Не подлежит налогообложению реализация на территории Российской Федерации зарубежной важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, ввоз которой на таможенную территорию Российской Федерации не облагается налогом.С 1 января 2002 года по 31 января 2002 года реализация отечественной и зарубежной медицинской техники, включая важнейшую и жизненно необходимую, облагается налогом по ставке 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных в пункте 6.1.Указанный порядок налогообложения (в январе 2002 года), а также освобождения от налога (с 1 февраля 2002 года) важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники распространяется на лиц, указанных в статье 143 Кодекса, включая посредников (на основании статьи 156 Кодекса), реализующих такой товар.
(Пункт дополнительно включен приказом МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491)
(Пункт дополнительно включен приказом МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491)
6.17.2. В соответствии с подпунктом 24 пункта 2 и пунктом 6 статьи 149 Кодекса от налогообложения освобождены услуги по оказанию протезно-ортопедической помощи при наличии соответствующей лицензии (облагаемые налогом на добавленную стоимость до введения в действие Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ).В соответствии с Положением о лицензировании деятельности по оказанию протезно-ортопедической помощи, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 13.05.2002 № 309, к услугам по оказанию протезно-ортопедической помощи относятся следующие услуги:- техническое обслуживание протезно-ортопедических изделий;- диагностика функциональных нарушений, состояния анатомических дефектов и реабилитационного потенциала у лиц, нуждающихся в протезно-ортопедической помощи, с целью определения объема, вида и характера указанной помощи;- осуществление специальных мероприятий по подготовке к протезированию (ортезированию), подгонке и пользованию протезно-ортопедическими изделиями.Оказание перечисленных выше услуг налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями), освобождается от налогообложения при наличии лицензии, выданной в соответствии с порядком, изложенным в вышеуказанном Положении.При применении такого освобождения от налогообложения следует учитывать пункт 8 статьи 149 Кодекса. Указанное освобождение от налогообложения услуг по оказанию протезно-ортопедической помощи на основании статьи 16 Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года. В связи с этим, если с покупателем произведен соответствующий перерасчет, предусматривающий возврат суммы налога, полученного при оказании услуги (или поступлении предоплаты), то по итогам указанных перерасчетов с покупателем производятся в установленном порядке перерасчеты с бюджетом.
(Пункт дополнительно включен приказом МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491)
6.18. При применении подпункта 11 пункта 2 статьи 149 Кодекса следует иметь в виду, что в соответствии с Законом Российской Федерации от 09.10.92 № 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле":а) монетами из драгоценных металлов, являющимися валютой Российской Федерации, признаются находящиеся в обращении, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену рубли в виде банковских билетов (банкнот) Центрального банка Российской Федерации и монеты;
б) монетами из драгоценных металлов, являющимися валютой иностранного государства, являются денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет, находящихся в обращении и являющихся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки.
(Пункт дополнительно включен приказом МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491)
Данный порядок освобождения от налога распространяется на лиц, указанных в статье 143 Кодекса, включая посредников (на основании пункта 2 статьи 156 Кодекса), реализующих такой товар.9. При применении абзаца 5 подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса необходимо иметь в виду следующее.Освобождение от налогообложения предоставляется по линзам и оправам для очков (за исключением солнцезащитных), включенным в Перечень линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2001 № 240.Освобождение от налога очков (за исключением солнцезащитных) до внесения изменений и дополнений в постановление Правительства Российской Федерации от 28.03.2001 № 240 предоставляется по очкам, включенным в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 № 19, при наличии у налогоплательщика регистрационного удостоверения Минздрава России.Данный порядок освобождения от налогообложения распространяется на налогоплательщиков (организации и индивидуальных предпринимателей), включая посредников (на основании пункта 2 статьи 156 Кодекса), реализующих такой товар.
При реализации на территории Российской Федерации зарубежных очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), от налогообложения освобождаются те очки (за исключением солнцезащитных), линзы и оправы для очков (за исключением солнцезащитных), ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит налогообложению.
(Пункт в редакции приказа МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491 - см. предыдущую редакцию)
- оказание населению услуг скорой медицинской помощи соответствующими медицинскими организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности и врачами, занимающимися частной медицинской практикой при наличии лицензии на право осуществления медицинской деятельности;- оказание физическим и юридическим лицам услуг по дежурству у постели больного медицинского персонала (т.е. услуг по дежурству у постели больного, оказанных медицинскими организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности, и медицинскими работниками, занимающимися частной медицинской практикой при наличии соответствующей лицензии);- оказание физическим и юридическим лицам патолого-анатомических услуг при наличии лицензии на право осуществления медицинской деятельности
-
- студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций в случае полного или частичного финансирования этих организаций из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования;- столовыми детских дошкольных учреждений, вне зависимости от источника финансирования.При реализации покупных товаров вышеперечисленными столовыми освобождение от налога не предоставляется. При отпуске перечисленными выше столовыми на сторону блюд собственного производства освобождение от налога также не предоставляется.
Положение абзаца четвертого настоящего пункта признано не соответствующим нормам, изложенным в подпункте 5 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, и недействующим в части предложения: "При отпуске перечисленными выше столовыми на сторону блюд собственного производства освобождение от налога также не предоставляется" - решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16 января 2004 года № 14521/03.
Реализация организациями общественного питания продукции собственного производства перечисленным выше столовым или указанным учреждениям (учебным заведениям и медицинским организациям, финансируемым из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования, детским дошкольным учреждениям) налогом не облагается
От налога освобождаются только те ритуальные услуги, перечень которых приведен в разделе "Ритуальные услуги" Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93.
От налога освобождается реализация только тех похоронных принадлежностей (товаров), которые включены в перечень, утвержденный постановлением Правительством Российской Федерации от 31.07.2001 № 567 “Об утверждении перечня похоронных принадлежностей, реализация которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость”
14. При применении подпункта 9 пункта 2 статьи 149 Кодекса следует иметь в виду, что освобождается от налогообложения реализация знаков почтовой оплаты (почтовых марок), лотерейных билетов по ценам, не превышающим их номинальную стоимость
(Пункт в редакции приказа МНС России от 22 мая 2001 года № БГ-3-03/156 - см. предыдущую редакцию)
16. При применении подпункта 12 пункта 2 статьи 149 Кодекса следует иметь в виду, что операции купли-продажи ценных бумаг, осуществляемые от своего имени и за свой счет, налогом не облагаются. Все иные операции с ценными бумагами, такие как изготовление, хранение, ведение реестра владельцев именных ценных бумаг, на основе заключенных договоров, внесение в реестр записей о переходе прав собственности, предоставление клиентам информации о движении ценных бумаг, депозитарные услуги подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке
- суммы, уплаченные по инструментам срочных сделок в виде разницы между ценой, оговоренной в инструменте срочной сделки, и ценой, оговоренной как цена спот, которая сложилась на базовый актив, являющийся предметом срочной сделки, на дату поставки
Услуги некоммерческих образовательных организаций по сдаче в аренду имущества, в том числе недвижимого, подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке.При оказании услуг некоммерческими образовательными организациями по сдаче в аренду закрепленного за ними федерального или муниципального имущества или имущества субъектов Российской Федерации на основе договоров аренды, заключенных между арендаторами и балансодержателями - некоммерческими образовательными организациями (не относящимися к органам государственной власти и управления и органа местного самоуправления) без органа государственной власти и управления и органа местного самоуправления, уплату налога в бюджет осуществляют данные некоммерческие образовательные организации вне зависимости от того куда перечисляет арендатор указанную арендую плату - на счет балансодержателя имущества (некоммерческой образовательной организации), в бюджет или на специально открытый для этого балансодержателя счет в органах казначейства.При оказании услуг некоммерческими образовательными организациями по сдаче в аренду закрепленного за ними федерального или муниципального имущества или имущества субъектов Российской Федерации на основе договоров аренды, заключенных между арендаторами, балансодержателями - некоммерческими образовательными организациями (не относящимися к органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления) и органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления, применяется порядок уплаты налога в бюджет, указанный в пункте 3 статьи 161 главы 21 Кодекса
Под учреждениями культуры и искусства, перечисленными в данном подпункте, понимаются организации любой формы собственности и ведомственной принадлежности.При оказании перечисленных в данном подпункте услуг в сфере культуры и искусства иными организациями, имеющими в качестве обособленных или структурных подразделений библиотеку, музей, клуб и т.п., освобождение от налога предоставляется при наличии у организации соответствующего кода ОКОНХ, а также Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), вводимого с 1 января 2003 года на основании постановления Госстандарта России от 6 ноября 2001 года № 454-ст, и при обеспечении требований, предусмотренных пунктом 4 данной статьи
Религиозной организацией признается добровольное объединение граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории Российской Федерации, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и в установленном законом порядке зарегистрированное в качестве юридического лица.
Для реализации своих уставных целей и задач религиозные организации вправе осуществлять предпринимательскую деятельность и создавать собственные предприятия (организации) в порядке, устанавливаемом законодательством Российской Федерации.
Указанное в данном подпункте налоговое освобождение распространяется на организации, находящиеся в собственности религиозных организаций (объединений), и хозяйственные общества, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций (объединений)
21. При применении освобождения от налогообложения организациями, перечисленными в подпункте 2 пункта 3 статьи 149 Кодекса, следует иметь в виду, что торговая, брокерская и посредническая деятельность всех перечисленных в указанном подпункте организаций (за исключением посреднической деятельности по реализации товаров (услуг), указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149 Кодекса), облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке
22.2. Размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет:- кредитные операции с клиентами, включая открытие и ведение ссудного счета, пролонгацию срока погашения кредита;- операции по предоставлению межбанковского кредита, в том числе открытой кредитной линии;- депозиты, размещенные в других банках.22.3. Открытие и ведение банковских счетов, в том числе валютных, юридических и физических лиц, включая:- оформление документов, связанное с открытием и ведением банковских счетов (списание со счетов и зачисление средств на счета; начисление процентов по средствам на счетах);- выдачу выписок по счетам;- снятие копий (дубликатов) со счетов;- выдачу справок о наличии средств на счетах и других документов по ведению счетов;- переоформление счетов;- выяснение (розыск) денежных средств по счетам клиентов; - направление запросов о переводе сумм по просьбе клиентов; изменение условий, аннулирование и возврат переводов; перевод вкладов в другой банк;- оформление документов, связанных с закрытием банковских счетов клиентов
- осуществление безналичных расчетов со счета по вкладам физических лиц с торговыми, коммунальными, бытовыми и другими организациями;- межбанковские расчеты, включая расчеты между эмитентом-эквайрером по операциям с использованием банковских карт, а также расчеты по поручению физических и юридических лиц с использованием банковских карт, включая расчеты между эмитентом-клиентом, эквайрером и держателем банковской карты, эквайрером и организацией торговли;
-
(Пункт в редакции приказа МНС России от 22 мая 2001 года № БГ-3-03/156 - см. предыдущую редакцию)
- осуществление кредитных операций (за исключением услуг по хранению имущества, принятого в залог, его оценке и др.) ломбардами, имеющими лицензию на этот вид деятельности
(Пункт в редакции приказа МНС России от 22 мая 2001 года № БГ-3-03/156 - см. предыдущую редакцию)
Оценка отобранных добывающими организациями уникальных янтарных образований производится экспертной комиссией, образуемой Министерством финансов Российской Федерации. Решение экспертной комиссии оформляется протоколом, утверждаемым министром финансов Российской Федерации
В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 27 июня 1996 года № 759 "Об утверждении положения о совершении сделок с природными драгоценными камнями на территории Российской Федерации" совершение сделок с сырыми несортированными драгоценными камнями на территории Российской Федерации не допускается
При реализации обрабатывающими организациями драгоценных камней на внутреннем рынке, а не на экспорт, у организаций, реализующих драгоценные камни в сырье, операции по их реализации облагаются налогом на общих основаниях
Освобождение от налогообложения реализации услуг по переработке давальческого сырья, в том числе промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, действующим законодательством не предусмотрено.Абзацы 3 и 4 подпункта 25.2. утрачивают силу с момента введения в действие Федерального закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ “О лицензировании отдельных видов деятельности”
(Пункт дополнительно включен приказом МНС России от 22 мая 2001 года № БГ-3-03/156)
(Пункт дополнительно включен приказом МНС России от 22 мая 2001 года № БГ-3-03/156)
- акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).Если получателем благотворительной помощи является физическое лицо, в налоговый орган представляется документ, подтверждающий фактическое получение этим лицом товаров (работ, услуг).Направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются.27. При применении порядка освобождения от налога, предусмотренного подпунктом 13 пункта 3 статьи 149 Кодекса, следует иметь в виду, что формы входных билетов на проводимые организациями физической культуры и спорта спортивно-зрелищные мероприятия приравниваются в целях главы 21 Кодекса к формам входных билетов для посещения спортивно-массовых мероприятий, образцы которых утверждены приказом Минфина России от 25.02.2000 № 20н и содержатся в приложении 3 к данному приказу.
При реализации таких входных билетов индивидуальными предпринимателями освобождение от налога не предоставляется.При оказании организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности и индивидуальными предпринимателями, являющимися собственниками спортивных сооружений, услуг по предоставлению в аренду указанных спортивных сооружений организациям физической культуры и спорта для проведения ими спортивно-зрелищных мероприятий, налог не взимается.28. При применении подпункта 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса следует иметь в виду, что в соответствии с данным пунктом не подлежит налогообложению плата за предоставление взаем денежных средств.Оказание услуг по предоставлению займа в иной форме облагается налогом.29. При применении подпункта 19 пункта 3 статьи 149 Кодекса следует иметь в виду, что с 1 января 2001 года работы и услуги в области пожарной безопасности, выполняемые и оказываемые на договорной основе, подлежат налогообложению, за исключением работ (услуг) по тушению лесных пожаров, выполняемых и оказываемых на договорной основе лицами, указанными в статье 143 Кодекса.Освобождение от налогообложения работ (услуг) по тушению лесных пожаров распространяется на работы (услуги), выполняемые как предприятиями, организациями и учреждениями, на которых возложена охрана и защита лесов, так и привлекаемых организаций и индивидуальных предпринимателей.С 1 января 2001 года подлежат обложению налогом:- пожарно-техническая продукция;- материалы и комплектующие изделия, используемые для производства пожарно-технической продукции, а также для выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности.30. При применении подпункта 20 пункта 3 статьи 149 Кодекса следует иметь в виду, что в отношении организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, не подлежат налогообложению следующие операции:- реализация продукции собственного производства в счет натуральной оплаты труда;- реализация продукции собственного производства в счет натуральных выдач для оплаты труда;
- реализация продукции собственного производства для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.Указанные операции освобождаются от налогообложения при условии, что удельный вес доходов от производства и реализации сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 процентов от общей суммы доходов, полученных организацией, за отчетный налоговый период.Стоимость освобождаемых от налогообложения операций учитывается при исчислении удельного веса доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общей сумме доходов, полученных организацией за отчетный налоговый период.31. В целях определения налоговой базы в случае отмены освобождения от налогообложения или отнесения налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению, необходимо руководствоваться порядком, изложенным в пункте 8 статьи 149 Кодекса
32.1. Пунктом 2 указанной статьи Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.Не учитываются при определении налоговой базы:
- денежные средства, перечисляемые исполнительному органу организации дочерними и зависимыми обществами из прибыли, оставшейся в их распоряжении после окончательных расчетов с бюджетом по налогам, при условии, что они расходуются по утвержденной смете для осуществления централизованных функций по управлению всеми организациями (дочерними и зависимыми обществами), входящими в состав акционерного общества, а также для формирования централизованных финансовых фондов (резервов);- денежные средства, перечисляемые исполнительным органом организации своим дочерним и зависимым обществам из централизованных финансовых фондов (резервов), сформированных за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации после окончательных расчетов с бюджетом, в качестве вторичного перераспределения прибыли для расходования по целевому назначению;- денежные средства (за исключением вознаграждения), поступившие на расчетный счет или в кассу комиссионера, агента или поверенного по договору поручения, комиссии, агентскому договору в пользу комитента, принципала и (или) доверителя. Указанные денежные средства (в полном объеме, т.е. с учетом вознаграждения комиссионера, агента или поверенного) в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 167 Кодекса учитываются комитентом, принципалом или доверителем при определении налоговой базы;- денежные средства, поступившие в виде целевых средств из бюджетов различных уровней бюджетополучателям-заказчикам на финансирование выполняемых исполнителями работ (услуг). Такие средства не облагаются налогом только в момент их зачисления на счета организаций-бюджетополучателей, являющихся заказчиками указанных работ (услуг). Выполненные исполнителями работы (оказанные услуги) за счет вышеуказанных средств подлежат налогообложению (освобождению от налогообложения) в соответствии с главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса. При получении исполнителями от вышеуказанных заказчиков данных денежных средств за предстоящее выполнение работ (услуг), указанные денежные средства включаются в налоговую базу на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 162 Кодекса;- денежные средства, поступившие в виде целевых средств из бюджетов различных уровней бюджетополучателям на приобретение товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы. Суммы налога, уплаченные при приобретении таких товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, покрываются за счет вышеназванных источников;
- денежные средства в виде поступлений из бюджетов различных уровней бюджетополучателями на возвратной основе. В случае если организация-бюджетополучатель будет приобретать за счет бюджетных средств, полученных на возвратной основе, товары (работы, услуги), то сумма налога принимается к вычету в общеустановленном порядке. При отсутствии возврата в бюджет указанных денежных средств, суммы налога, уплаченные при приобретении этих товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, покрываются за счет данных бюджетных средств;- денежные средства в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие в качестве финансовой помощи от других организаций и (или) физических лиц, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) и использованные указанными получателями по назначению.К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в частности, относятся:а) осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства (коллегии адвокатов, нотариальные палаты и иные аналогичные объединения), отчисления в фонд коллегии адвокатов, паевые вклады, а также денежные средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью; б) суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;в) денежные средства, полученные от организаций, осуществляющих благотворительную деятельность в рамках Федерального закона от 11.08.95 № 135-ФЗ “О благотворительной деятельности и благотворительных организациях”;Положения пункта 32.1 применяются при условии, что учет получения и расходования целевых поступлений в денежной форме осуществляется отдельно от иной деятельности организации.
При применении пункта 32.1 необходимо иметь в виду, что не является целевым поступлением на содержание некоммерческих организаций выручка от реализации некоммерческой организацией имущества, ранее полученного в качестве взносов, вкладов, пожертвований или благотворительной помощи от организаций, в том числе осуществляющих благотворительную деятельность. Реализация некоммерческой организацией указанного имущества подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
(Пункт в редакции приказа МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491 - см. предыдущую редакцию)
33. При применении ст.154 Кодекса следует учитывать следующее
При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).33.2. При применении пункта 2 статьи 154 Кодекса необходимо иметь в виду следующее. Суммы дотаций, предоставляемые из бюджетов всех уровней на покрытие фактически полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен, а также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.Суммы налога, уплаченные по материальным ресурсам (товарам, работам или услугам), используемым для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг (при реализации которых применяются государственные регулируемые цены или вышеуказанные льготы), подлежат вычету в порядке, установленном статьями 171, 172 Кодекса.Возникающая разница подлежит возмещению (зачету) из бюджета в установленном порядке.В целях правильного исчисления налога при реализации товаров (работ, услуг), по которым применяются государственные регулируемые цены или вышеуказанные льготы, налогоплательщикам следует обеспечить раздельный учет выручки от реализации таких товаров (работ, услуг) от иной деятельности организации.При предоставлении дотации из бюджетов всех уровней на покрытие разницы между государственной регулируемой ценой и отпускной (льготной) ценой в связи с предоставлением отдельным категориям потребителей услуг по сниженным ценам в соответствии с законодательством органов государственной власти субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления, сумма указанной дотации включается в налоговую базу на основании статьи 162 Кодекса.
(Пункт дополнительно включен приказом МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491)
Пункт 33.2 предыдущей редакции считается пунктом 33.3 настоящей редакции - приказ МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491.
33.3. Согласно п.3 ст.154 Кодекса при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 Кодекса с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в нее налога с продаж (с 01.01.2004 без налога с продаж и подакцизного минерального сырья), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок)
Суммы, полученные комиссионерами (поверенными, агентами) от покупателей товаров (работ, услуг) (за исключением сумм, причитающихся им в виде вознаграждений или любых иных доходов), в налоговую базу не включаются.
35. При применении пункта 5 статьи 157 Кодекса следует иметь в виду, что денежные средства, полученные налогоплательщиком от иностранных покупателей за реализацию им услуг международной связи, не учитываются при определении налоговой базы
Указанный налоговый агент предъявляет к вычету суммы налога только в том случае, если им удержана сумма налога из дохода, выплачиваемого продавцу товаров (работ, услуг), и перечислена в бюджет в том налоговом периоде, когда приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги) оприходованы (отражены в учете) и оплачены. Для подтверждения правомерности осуществления вычета налога при приобретении облагаемых товаров (работ, услуг) должны быть выполнены также условия, установленные пунктом 1 статьи 172 Кодекса, а именно: суммы налога должны быть выделены отдельной строкой во всех первичных документах, при наличии счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 Кодекса.Налоговый агент при приобретении товаров (работ, услуг) в счете-фактуре указывает полную стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг) с учетом налога, который включается в декларацию того налогового периода, в котором произведена регистрация счета-фактуры в книге продаж. При возникновении у налогоплательщика, признаваемого налоговым агентом, права на вычет сумм налога, удержанных из сумм, выплачиваемых продавцу, данный счет-фактура регистрируется в книге покупок в том налоговом периоде, в котором была уплачена соответствующая сумма налога в бюджет за приобретенные и оприходованные (отраженные в учете) товары (выполненные работы, оказанные услуги).Суммы налога, исчисленные, удержанные у налогоплательщика и уплаченные в бюджет указанными выше налоговыми агентами, не подлежат вычету, а в соответствии с пунктом 2 статьи 170 Кодекса учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности; организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности; организациями и индивидуальными предпринимателями, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога в соответствии со статьей 145 Кодекса, а также организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими операции, не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг) согласно пункту 2 статьи 146 Кодекса.Также не подлежат вычету суммы налога, исчисленные, удержанные у налогоплательщика и уплаченные в бюджет указанными выше налоговыми агентами, при использовании ими приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации (передаче для собственных нужд) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 149 Кодекса.
(Пункт дополнительно включен приказом МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491)
36.2. При применении пункта 3 статьи 161 Кодекса необходимо иметь в виду следующее.При аренде федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества арендатор признается налоговым агентом только в случае, если услуга по предоставлению такого имущества в аренду оказана органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления, то есть арендодателем является орган государственной власти и управления или орган местного самоуправления, либо арендодателями выступают орган государственной власти и управления (или орган местного самоуправления) и балансодержатель данного имущества, не являющийся органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления.
(Пункт дополнительно включен приказом МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491)
(Пункт дополнительно включен приказом МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491)
Пункт 36 предыдущей редакции считается пунктом 37 настоящей редакции - приказ МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491.
37. При применении ст.162 Кодекса необходимо учитывать, что в соответствии со статьями 153-158 Кодекса при исчислении налоговой базы в нее включаются следующие суммы
Пункт 36.1 предыдущей редакции считается пунктом 37.1 настоящей редакции - приказ МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491.
37.1. Любые получаемые организациями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков, либо в кассу.В целях применения указанной статьи следует иметь в виду, что ценные бумаги (акции, облигации, векселя, в т.ч. и третьих лиц, а также право требования дебиторской задолженности), полученные поставщиком в качестве авансовых платежей, не увеличивают налоговую базу того налогового периода в котором они приняты к учету. В случае если до поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) организацией получены денежные средства по облигациям, векселям, как при наступлении срока оплаты по векселям (погашения облигаций), так и их досрочной оплате, то они увеличивают налогооблагаемую базу того периода, в котором получены эти денежные средства.У организации - продавца товаров (работ, услуг), получившего от покупателя в качестве аванса под предстоящую поставку товаров (работ, услуг) право требования дебиторской задолженности покупателя к третьему лицу, обязательство перед бюджетом по уплате налога с полученного аванса возникают у продавца только в том случае, если до отгрузки в адрес покупателя товаров (работ, услуг) от должника, то есть третьего лица, будут получены денежные средства. При этом следует иметь в виду, что в случае, если указанное право требования дебиторской задолженности будет передано продавцом в оплату за ранее приобретенные им товары (работы, услуги), то право на вычет сумм налога по указанным товарам (работам, услугам) возникает на дату отгрузки товаров (работ, услуг) в адрес покупателя, уступившего право требования в качестве авансового платежа
Не облагаются авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг):- при реализации, выполнении работ, оказании услуг, предусмотренных подпунктами 1 и 5 пункта 1 статьи 164 Кодекса товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством Российской Федерации)
Пункт 36.3 предыдущей редакции считается пунктом 37.2 настоящей редакции - приказ МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491.
37.2. Денежные средства, полученные в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.При применении указанного подпункта следует иметь в виду, что денежные средства, полученные в виде процента (дисконта) по векселям (в т.ч. и по векселю третьего лица), полученным организацией в качестве оплаты товаров (работ, услуг), увеличивают налогооблагаемую базу в части, превышающей размер процента (дисконта), рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производятся расчеты процента вне зависимости от того, кто производит оплату по векселю (банк, домицилиант, акцептант либо иной плательщик, указанный в векселе).
Пункт 36.3., дополнительно включенный приказом МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491 считается пунктом 37.3 - пункт 82 приказа МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491.
37.3.
Пункт 37 предыдущей редакции считается пунктом 39 настоящей редакции - приказ МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491.
39. При применении ст.164 Кодекса необходимо учитывать следующие особенности
Пункт 37.1 предыдущей редакции считается пунктом 39.1 настоящей редакции - приказ МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491.
39.1. При применении подпунктов 1-4 пункта 1 статьи 164 Кодекса следует руководствоваться нормами, предусмотренными статьей 13 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ, Федеральным законом от 22.05.2001 № 55-ФЗ “О ратификации договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве” и двухсторонними соглашениями между Правительством Российской Федерации и правительствами государств - участников СНГ о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле
37.6.
Пункты 37.7-37.8 предыдущей редакции считаются соответственно пунктами 39.2-39.3 настоящей редакции - приказ МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491.
39.2. Налогообложение работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве, производится по налоговой ставке 0 процентов.При применении данного пункта необходимо учитывать, что работы (услуги), выполняемые (оказываемые) российскими налогоплательщиками непосредственно в космическом пространстве, а также на земле, если они технологически обусловлены и неразрывно связаны с осуществлением работ (услуг) непосредственно в космическом пространстве, как для российских организаций, так и для зарубежных организаций, облагаются налогом по налоговой ставке 0 процентов.39.3. При реализации драгоценных металлов, предусмотренных подпунктом 6 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы в соответствии с п.8 ст.165 Кодекса представляются контракт (копия контракта) на реализацию драгоценных металлов, документы (их копии), подтверждающие передачу драгоценных металлов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам. Документы по реализации драгоценных камней не представляются, т.к. налогообложение по налоговой ставке 0 процентов при реализации драгоценных камней не предусмотрено
Пункт 37.4., дополнительно включенный приказом МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491 считается пунктом 39.4 - пункт 82 приказа МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491.
39.4. При применении подпункта 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса необходимо учитывать, что припасами в целях применения указанного подпункта признаются только топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания
Пункт 37.9 предыдущей редакции считается пунктом 39.5 настоящей редакции - приказ МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491.
39.5. В целях применения пункта 2 статьи 164 Кодекса необходимо иметь в виду следующее
Пункт 37.5.1., дополнительно включенный приказом МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491 считается пунктом 39.5.1 - пункт 82 приказа МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491.
39.5.1. При определении размеров в отношении детских товаров, перечисленных в подпункте 2 пункта 2 данной статьи Кодекса, следует руководствоваться действующими государственными стандартами Российской Федерации
Пункт 37.5.2., дополнительно включенный приказом МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491 считается пунктом 39.5.2 - пункт 82 приказа МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491.
39.5.2. При реализации с 1 января 2002 года на территории Российской Федерации периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; соответствующей книжной продукции (учебной и научной, а также связанной с образованием, наукой и культурой, не являющейся рекламной и эротической); лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; изделий медицинского назначения; на основании подпунктов 3 и 4 пункта 2 статьи 164 Кодекса применяется налоговая ставка 10 процентов. При этом коды видов продукции, перечисленных в пункте 2, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.До утверждения Правительством Российской Федерации вышеназванных кодов, с 1 января 2002 года при реализации:- периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, - кодами Общероссийского классификатора продукции, перечисленными в пункте 1 письма Госналогслужбы России от 07.06.96 № ПВ-6-03/393 “Разъяснение о применении налоговых льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции”, зарегистрированного в Минюсте России 14.06.96 № 1106;- учебной и научной книжной продукции, а также книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, - кодами Общероссийского классификатора продукции, перечисленными в пункте 1 письма Госналогслужбы России от 07.06.96 № ПВ-6-03/393.
Применение налоговой ставки 10 процентов при реализации нерекламной и неэротической книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, на основании статьи 16 Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года. В связи с этим, в случае если с покупателем произведен соответствующий перерасчет, предусматривающий возврат излишней суммы налога, полученной при реализации такой книжной продукции (или поступлении предоплаты), то по итогам указанных перерасчетов с покупателем производятся в установленном порядке перерасчеты с бюджетом;- лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, изделий медицинского назначения в целях применения налоговой ставки 10 процентов следует руководствоваться кодами Общероссийского классификатора продукции, перечисленными в письме Госналогслужбы России и Минфина России от 10 апреля 1996 года № ВЗ-4-03/31н, 04-03-07 “О порядке освобождения от налога на добавленную стоимость медицинской продукции”, зарегистрированном в Минюсте России 07.05.96 № 1081.
(Пункт дополнительно включен приказом МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491)
Пункт 37.5.3., дополнительно включенный приказом МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491 считается пунктом 39.5.3 - пункт 82 приказа МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491.
39.5.3. К периодическим печатным изданиям (за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера), облагаемым по налоговой ставке 10 процентов относятся периодические печатные издания, перечисленные в пунктах 1, 2, 4 и 5 Перечня видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 23.01.2003 № 41
Абзацы четвертый и пятый предыдущей редакции считаются соответственно абзацами вторым и третьим настоящей редакции - приказ МНС России от 26 декабря 2003 года № БГ-3-03/721.
В целях настоящего подпункта Кодекса к периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама (рекламная информация) превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания.
Налогообложению по ставке 10 процентов подлежит реализация на территории Российской Федерации зарубежных периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации облагается налогом по ставке 10 процентов.
(Пункт дополнительно включен приказом МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491)
Пункт 37.5.4., дополнительно включенный приказом МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491 считается пунктом 39.5.4 - пункт 82 приказа МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491.
39.5.4. К книжной продукции, связанной образованием, наукой и культурой облагаемой по налоговой ставке 10 процентов (за исключением книжной продукции рекламного или эротического характера), относится книжная продукция, перечисленная в пунктах 3 и 5 перечня видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 23.01.2003 № 41
Абзац одиннадцатый предыдущей редакции считается абзацем вторым настоящей редакции - приказ МНС России от 26 декабря 2003 года № БГ-3-03/721.
Налогообложению по ставке 10 процентов подлежит реализация на территории Российской Федерации зарубежной книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного или эротического характера, ввоз которой на таможенную территорию Российской Федерации облагается налогом по ставке 10 процентов.
(Пункт дополнительно включен приказом МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491)
Пункт 37.5.5., дополнительно включенный приказом МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491 считается пунктом 39.5.5 - пункт 82 приказа МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491.
39.5.5. При реализации с 1 января 2004 года по 31 декабря 2004 года (включительно) следующих работ (услуг) применяется налоговая ставка 10 процентов
(Пункт дополнительно включен приказом МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491)
Пункт 37.5.6., дополнительно включенный приказом МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491 считается пунктом 39.5.6 - пункт 82 приказа МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491.
39.5.6. При определении перечня лекарственных средств (лекарственных субстанций), в том числе внутриаптечного изготовления, облагаемых по налоговой ставке 10 процентов, до утверждения Правительством Российской Федерации соответствующего перечня необходимо с учетом вышеизложенного руководствоваться следующим.
В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 22.06.98 № 86-ФЗ “О лекарственных средствах” лекарственные средства - вещества, применяемые для профилактики, диагностики, лечения болезни, предотвращения беременности, полученные из крови, плазмы крови, а также органов, тканей человека или животного, растений, минералов, методами синтеза или с применением биологических технологий. К лекарственным средствам относятся также вещества растительного, животного или синтетического происхождения, обладающие фармакологической активностью и предназначенные для производства и изготовления лекарственных средств.Производство, оптовая и розничная торговля лекарственными средствами осуществляется в соответствии с требованиями Федерального закона от 22.06.98 № 86-ФЗ. К числу указанных требований, в частности, относится государственная регистрация лекарственных средств и лицензирование деятельности в сфере обращения лекарственных средств.К лекарственным средствам, включая лекарственные субстанции, реализация которых при наличии соответствующих лицензий организациями-изготовителями, оптовыми и розничными торгующими организациями облагается налогом по ставке 10 процентов, относятся отечественные и зарубежные лекарственные средства (лекарственные субстанции), перечисленные в соответствующих главах Государственного реестра лекарственных средств (издаваемого в соответствии с Федеральным законом от 22.06.98 № 86-ФЗ Минздравом России). При реализации аптечными организациями лекарственных средств собственного производства (внутриаптечного изготовления) из лекарственных субстанций и лекарственного сырья, включенного в Государственный реестр лекарственных средств, применяется ставка налога 10 процентов.Услуги аптечных организаций, оказываемые (при наличии соответствующих лицензий) на основании договоров с юридическими лицами (в частности, больницами) на изготовление (внутриаптечное изготовление) лекарственных средств из сырья заказчика, не подлежат налогообложению в соответствии с подпунктом 24 пункта 2 и пунктами 4 и 6 статьи 149 Кодекса.
(Пункт дополнительно включен приказом МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491)
Пункт 37.5.7., дополнительно включенный приказом МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491 считается пунктом 39.5.7 - пункт 82 приказа МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491.
39.5.7. До утверждения Правительством Российской Федерации соответствующего перечня к изделиям медицинского назначения, реализация которых организациями-изготовителями, оптовыми и розничными торгующими организациями облагается налогом по ставке 10 процентов, относятся отечественные изделия медицинского назначения, помещенные под кодовыми обозначениями 938000 - 939000 “Препараты биологические”, “Материалы, средства медицинские и продукция медицинского назначения” (за исключением не облагаемых налогом протезно-ортопедических изделий и полуфабрикатов к ним при наличии соответствующей лицензии, а также облагаемых налогом по ставке 20 процентов (с 01.01.2004 по ставке 18 процентов) средств, применяемых в ветеринарии), а также другая продукция, относящаяся к изделиям медицинского назначения и указанная в других разделах (группах, подгруппах) Общероссийского классификатора продукции (ОК 005-93) ОКП, вне зависимости от наличия регистрационного удостоверения, выданного Минздравом России
К изделиям медицинского назначения, реализация которых организациями-изготовителями, оптовыми и розничными торгующими организациями облагается налогом по ставке 10 процентов, относятся импортные изделия медицинского назначения по перечню, предусмотренному для аналогичных отечественных изделий и изложенному выше, при наличии регистрационного удостоверения, выданного Минздравом России (абзац 6 письма Госналогслужбы России и Минфина России от 10 апреля 1996 года № ВЗ-4-03/31н, 04-03-07 “О порядке освобождения от налога на добавленную стоимость медицинской продукции”, зарегистрированного в Минюсте России 07.05.96 № 1081).
(Пункт дополнительно включен приказом МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491)
Пункт 37.5.8., дополнительно включенный приказом МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491 считается пунктом 39.5.8 - пункт 82 приказа МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491.
39.5.8. Реализация, в частности, следующих товаров, вне зависимости от их включения в Государственный реестр лекарственных средств и (или) вне зависимости от их включения в вышеуказанные разделы (группы, подгруппы) Общероссийского классификатора продукции (ОК 005-93) ОКП и от наличия регистрационного удостоверения, выданного Минздравом России, осуществляется по ставке 20 процентов (с 01.01.2004 по ставке 18 процентов)
- профилактические дезинфекционные препараты для санитарной обработки помещений, применения в быту, репелленты;
- изделия ветеринарного назначения.
(Пункт дополнительно включен приказом МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491)
Пункт 37.5.9., дополнительно включенный приказом МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491 считается пунктом 39.5.9 - пункт 82 приказа МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491.
39.5.9. Услуги, оказываемые на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров, связанных с реализацией (в том числе на безвозмездной основе) товаров (продукции), перечисленных в подпунктах 1- 4 пункта 2 статьи 164 Кодекса, облагаются по налоговой ставке 20 процентов (за исключением услуг, оказанных в 2002-2004 годах по экспедированию периодических печатных изданий и книжной продукции, перечисленных в пунктах 39.5.3 и 39.5.4, или по оформлению и исполнению договора подписки на издания, перечисленные в пункте 39.5.4)
(Пункт дополнительно включен приказом МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491)
(Пункт дополнительно включен приказом МНС России от 26 декабря 2003 года № БГ-3-03/721)
(Пункт дополнительно включен приказом МНС России от 26 декабря 2003 года № БГ-3-03/721)
Пункт 38 предыдущей редакции считается пунктом 40 настоящей редакции - приказ МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491.
40. В целях применения статьи 165 Кодекса следует иметь в виду, что для подтверждения налоговых вычетов помимо документов, предусмотренных данной статьей с учетом особенностей, изложенных в комментариях к статье 164 Кодекса, налоговыми органами должны быть проанализированы также
- документы, подтверждающие фактическую оплату товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению по налоговой ставке 0 процентов
Пункт 39 предыдущей редакции считается пунктом 41 настоящей редакции - приказ МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491.
41. При применении ст.167 Кодекса следует учитывать следующее
Пункт 39.1 предыдущей редакции считается пунктом 41.1 настоящей редакции - приказ МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491.
41.1. В соответствии с подп.2 п.2 ст.167 Кодекса у налогоплательщика фактической оплатой реализованных на условиях мены товаров (работ, услуг) является день принятия на учет встречных товаров (работ, услуг)
Пункт 39.2 предыдущей редакции считается пунктом 41.2 настоящей редакции - приказ МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491.
41.2. В соответствии с подп.3 п.2 ст.167 Кодекса оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признается передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом
При заключении договора переуступки права требования налогоплательщику следует руководствоваться следующими положениями для момента начисления и принятия к вычету сумм налога по реализованным товарам (работам, услугам).При передаче налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом числящаяся по балансу кредитора дебиторская задолженность по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам подлежит налогообложению в объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным договором, в момент вступления в силу договора цессии либо передачи дебиторской задолженности в соответствии с законом. При продаже дебиторской задолженности по стоимости большей величины выручки, предусмотренной договором поставки товаров (работ, услуг), с суммы превышения также должен быть уплачен налог.
Пункт 39.3 предыдущей редакции считается пунктом 41.3 настоящей редакции - приказ МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491.
41.3. На основании п.2 ст.167 Кодекса определение даты оплаты товаров (работ, услуг) при исполнении обязательств путем перевода долга будет осуществляться следующим образом
Пункт 39.4 предыдущей редакции считается пунктом 41.4 настоящей редакции - приказ МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491.
41.4. В соответствии с п.4 ст.167 Кодекса в случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем-векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу
Пункт 39.5 предыдущей редакции считается пунктом 41.5 настоящей редакции - приказ МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491.
41.5. В целях применения пункта 9 статьи 167 Кодекса следует иметь в виду, что независимо от учетной политики, принятой налогоплательщиком, моментом определения налоговой базы для применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-3 и 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, не собран на 181-й день считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, моментом определения налоговой базы по товарам (работам, услугам), предусмотренным подпунктами 1-3 и 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). При этом налогоплательщик представляет налоговую декларацию за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, и уплачивает пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога.
(Пункт в редакции приказа МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491 - см. предыдущую редакцию)
Пункт 40 предыдущей редакции считается пунктом 42 настоящей редакции - приказ МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491.
42. При применении ст.168 Кодекса в целях подтверждения права на налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), приобретенным за наличный расчет, налогоплательщик, кроме кассового чека или иного документа установленной формы, подтверждающих фактическую уплату суммы налога, должен иметь счет-фактуру на эти товары (работы, услуги), оформленный в установленном порядке
41.
Пункт 42 предыдущей редакции считается пунктом 43 настоящей редакции - приказ МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491.
43. При применении пункта 4 статьи 170 Кодекса необходимо иметь в виду следующее.При осуществлении бюджетной организацией наряду с основной бюджетной деятельностью хозяйственной деятельности, связанной с реализацией облагаемых налогом товаров (работ, услуг), данная организация имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.Для принятия к вычету сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым по операциям, облагаемым налогом, бюджетная организация должна обеспечить раздельный учет расходов, относящихся к операциям, признаваемым объектом налогообложения, и расходов по операциям, не облагаемым налогом, включая основную бюджетную деятельность (и причитающейся на их долю суммы налога).
Порядок ведения раздельного учета таких расходов должен быть оформлен приказом или распоряжением руководителя организации и соответствовать порядку, изложенному в пункте 4 статьи 170 Кодекса.Положение абзаца девятого пункта 4 статьи 170 Кодекса распространяется также на торговую деятельность.
(Пункт в редакции приказа МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491 - см. предыдущую редакцию)
Пункт 43 предыдущей редакции считается пунктом 44 настоящей редакции - приказ МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491.
44. В целях применения пункта 2 статьи 171 Кодекса суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, на территории Российской Федерации, подлежат вычету у налогоплательщика после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов (с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса), при условии их оплаты и наличия счета-фактуры, независимо от принятой им в целях налогообложения учетной политики.Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на таможенную территорию Российской Федерации подлежат вычету в указанном выше порядке, независимо от факта оплаты продавцу указанных товаров.
(Пункт в редакции приказа МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491 - см. предыдущую редакцию)
Пункт 43.1 предыдущей редакции считается пунктом 44.1 настоящей редакции - приказ МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491.
44.1. В целях применения пункта 4 статьи 171 Кодекса суммы налога, уплаченные иностранным лицом при приобретении основных средств, используемых для операций, облагаемых налогом, подлежат вычету при условии постановки иностранного лица на учет в налоговых органах Российской Федерации
Пункт 43.2 предыдущей редакции считается пунктом 44.2 настоящей редакции - приказ МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491.
44.2. В целях применения пункта 6 статьи 171 НК РФ:
Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по строительно-монтажным работам капитального строительства, выполненным подрядными организациями с 1 января 2001 года, подлежат вычету у налогоплательщика по законченным капитальным строительством объектам производственного назначения с учетом особенностей, установленных пунктом 5 статьи 172 Кодекса. Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по оборудованию, требующему монтажа, также подлежат вычету после принятия данного оборудования на учет в качестве основных средств с момента, указанного в абзаце 2 пункта 2 статьи 259 Кодекса
Пункт 43.3., дополнительно включенный приказом МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491 считается пунктом 44.3 - пункт 82 приказа МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491.
44.3. На основании пункта 7 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. При определении перечня услуг, которые могут быть включены в состав расходов на командировки при исчислении налога, подлежащего вычету, организациям следует руководствоваться пунктом 7 статьи 171 Кодекса и подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса.При этом необходимо учитывать, что в подпункте 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса перечисляются расходы, относящиеся к расходам на командировки в целях исчисления налога на прибыль организаций.Однако вне зависимости от того, какие расходы используются в целях исчисления налога на прибыль, вычет по налогу на добавленную стоимость должен применяться только в отношении сумм налога, уплаченного по расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы на наем жилого помещения, и только в том случае, если эти расходы принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций и если указанные расходы включены в стоимость операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом.
С учетом подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса к вычету по налогу на добавленную стоимость, в указанном выше порядке, принимаются суммы налога, уплаченные по услугам по найму жилого помещения, а также по дополнительным услугам, оказанным в гостиницах в период проживания (за исключением услуг баров и ресторанов, услуг по обслуживанию в номере, услуг по использованию рекреационно-оздоровительных объектов).
(Пункт дополнительно включен приказом МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491)
Пункт 43.4., дополнительно включенный приказом МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491 считается пунктом 44.4 - пункт 82 приказа МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491.
44.4.
Пункт 44 предыдущей редакции считается пунктом 45 настоящей редакции - приказ МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491.
45. При применении п.1 ст.172 Кодекса следует учитывать, что суммы налога, уплаченные поставщикам за принятые к учету товары (работы, услуги) в иностранной валюте, подлежат вычету в рублевом эквиваленте по курсу Банка России, действующему на дату фактического осуществления расходов
Пункт 45 предыдущей редакции считается пунктом 46 настоящей редакции - приказ МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491.
46. При применении п.2 ст.172 Кодекса необходимо учитывать следующее
В случае когда для расчетов с продавцом за поставленные товары передается финансовый вексель, т.е. вексель, который приобретен в качестве финансового вложения и за который фактически уплачены денежные средства, то сумма налога на балансе покупателя, использующего его в расчетах, принимается к вычету только в пределах фактически перечисленных денежных средств.
Пункт 46 предыдущей редакции считается пунктом 47 настоящей редакции - приказ МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491.
47. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления необходимо учитывать следующее
При реализации налогоплательщиком объекта, не завершенного капитальным строительством, осуществляемого хозяйственным способом, подлежат вычету суммы налога, уплаченные по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым при выполнении указанных работ.
Пункт 47 предыдущей редакции считается пунктом 48 настоящей редакции - приказ МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491.
48. В целях применения статьи 172 Кодекса необходимо учитывать следующее
Пункт 47.1., дополнительно включенный приказом МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491 считается пунктом 48.1 - пункт 82 приказа МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491.
48.1 В соответствии с пунктом 3 статьи 172 Кодекса размер вычетов сумм налога, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, определяется в порядке, предусмотренном разделом IV Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов.Организации вправе самостоятельно определять порядок расчета доли сумм налога, подлежащих возмещению из бюджета при реализации драгоценных металлов в соответствии с требованиями главы 21 Кодекса, и отразить данный порядок в учетной политике организации, который должен оставаться неизменным в течение календарного года.
(Пункт дополнительно включен приказом МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491)
Пункт 47.2., дополнительно включенный приказом МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491 считается пунктом 48.2 - пункт 82 приказа МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491.
48.2. В целях применения пункта 5 статьи 172 Кодекса вычеты по объектам завершенного капитального строительства производятся в том налоговом периоде, начиная с которого начисляется амортизация
Пункт 48 предыдущей редакции считается пунктом 49 настоящей редакции - приказ МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491.
49. В соответствии с пунктом 5 статьи 173 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками; налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога; налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).При этом у названных лиц суммы налога, уплаченные поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), в соответствии с пунктом 2 статьи 170 Кодекса к вычету не принимаются.
(Пункт в редакции приказа МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491 - см. предыдущую редакцию)
Пункт 49 предыдущей редакции считается пунктом 50 настоящей редакции - приказ МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491.
50. Пунктом 23 статьи 1 Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗстатья 175 Налогового кодекса исключена. В связи с этим организации, уплачивавшие налог в соответствии со статьей 175 Кодекса по месту нахождения обособленных подразделений, начиная с оборотов за июль 2002 года, уплачивают налог по месту постановки на учет организации без распределения его по обособленным подразделениям. По организациям, уплачивавшим налог по месту нахождения обособленных подразделений, налоговые органы после принятия отчетности за июнь 2002 года должны произвести закрытие лицевых счетов и передачу сальдо расчетов с бюджетом в территориальный налоговый орган по месту учета организации (юридического лица) в порядке, установленном Рекомендациями по порядку ведения карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, утвержденных приказом МНС России от 05.08.2002 № БГ-3-10/411.
(Пункт в редакции приказа МНС России от 17 сентября 2002 года № ВГ-3-03/491 - см. предыдущую редакцию)