товарищ - юридическое лицо в качестве вклада в простое товарищество может внести только то, что ему принадлежит на праве собственности и отражено по его балансу и имеет стоимостную оценку (то есть денежные средства, имущество, нематериальные активы и т.п.). Свидетельство СРО нельзя внести в качестве вклада в простое товарищество, поскольку оно не относится к активам организации, а его стоимостная оценка, подразумевающая не только уплату вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд СРО, но и регулярную уплату членских взносов, т. е. стоимостная оценка свидетельства СРО постоянно меняется.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».
1. Рекомендация: Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении получение вклада в совместную деятельность (простое товарищество). Участник товарищества ведет общие дела
При создании простого товарищества каждый участник (организация или предприниматель) должен внести вклад в совместную деятельность (ст. 1041 ГК РФ). Вкладом может быть любое имущество: деньги, основные средства, материалы, товары, ценные бумаги, нематериальные активы и т. п. (п. 1 ст. 1042 ГК РФ).*
Внесенное каждым товарищем имущество, которым он владел на праве собственности, является общей долевой собственностью (абз. 1 п. 1 ст. 1043 ГК РФ). Если товарищ вносит имущество, которым он обладал на ином вещном праве (например, арендованное имущество или предметы лизинга), такое имущество признается общим, используемым в интересах всех товарищей (абз. 2 п. 1 ст. 1043 ГК РФ).
Содержание договора о совместной деятельности
В договоре о совместной деятельности нужно определить:
- денежную оценку вклада каждого участника. Если она не указана в договоре, вклады товарищей предполагаются равными по стоимости (п. 2 ст. 1042 ГК РФ);
- обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей (п. 4 ст. 1043 ГК РФ);
- порядок пользования общим имуществом товарищества (п. 3 ст. 1043 ГК РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Бухучет
В бухучете передача имущества (имущественных прав) по договору простого товарищества расходом не признается. Организация должна включить такое имущество (имущественные права) в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в Бухгалтерском балансе на дату вступления договора о совместной деятельности в силу (п. 3 ПБУ 19/02, абз. 2 п. 12, п. 13 ПБУ 20/03). Для учета вкладов используйте счет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».
Передачу вклада по договору о совместной деятельности отразите проводкой (в зависимости от того, какое имущество является вкладом: деньги, товары, материалы и т. д.):
Дебет 58-4 Кредит 51 (50, 41, 01, 10…)
– передано имущество в качестве вклада по договору простого товарищества.
Если в качестве вклада в совместную деятельность передаются основные средства или нематериальные активы, амортизация этих объектов у передающей стороны прекращается. С месяца, следующего за тем, в котором эти объекты были переданы простому товариществу, амортизацию по ним должен начислять участник, ведущий общие дела (абз. 4 п. 18 ПБУ 20/03).*
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 02.02.2000 № 04-02-05/7 «О бухгалтерском учете при создании простого товарищества»
Вопрос:
При создании простого товарищества один из товарищей вкладывает в качестве своего вклада в простое товарищество свои "деловые связи". Как следует отразить в бухгалтерском балансе товарища передачу в качестве вклада своих "деловых связей" и какие налоговые последствия могут при этом возникнуть?
Согласно ст.1042 Гражданского кодекса Российской Федерации вкладом товарища в простое товарищество признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.
Однако Гражданским кодексом Российской Федерации не дано юридическое определение понятия "деловые связи", и, таким образом, использование этой нормы Кодекса практически не представляется возможным.
Кроме того, исходя из правил ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, товарищ - юридическое лицо в качестве вклада в простое товарищество может внести только то, что ему принадлежит на праве собственности и отражено по его балансу и имеет стоимостную оценку (то есть денежные средства, имущество, нематериальные активы и т.п.).*
Учитывая это, по нашему мнению, организация не может внести не отраженные по ее балансу на праве собственности "деловые связи" в качестве вклада в простое товарищество».
3. Статья: Деловые связи как вклад в совместную деятельность
Гражданский кодекс РФ признает деловые связи вкладом в простое товарищество. Однако порядок отражения такого вклада в балансе товарища и в отдельном балансе товарищества вызывает немало вопросов. Ответы – в нашей статье.
Виды вкладов
Пункт 1 статьи 1042 Гражданского кодекса РФ разрешает вносить в общее дело все что угодно, лишь бы не возражали товарищи. Так, по договору о совместной деятельности вкладом товарища могут быть профессиональные и иные знания, навыки и умения, деловая репутация и деловые связи.
Однако у финансистов на сей счет иное мнение.
Так, в письме от 2 февраля 2000 г. № 04-02-05/7 чиновники Минфина России разъясняют, что деловые связи не являются объектом собственности, не имеют стоимостную оценку, а потому не могут быть вкладом юридического лица в совместную деятельность. Тем не менее гражданским законодательством такие вклады не оспариваются (постановление ФАС Уральского округа от 6 апреля 2000 г. № Ф09-396/2000-ГК).*
В бухгалтерском учете понятие «деловая репутация» связано со сделкой компании по приобретению другого предприятия как имущественного комплекса (п. , , ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»). Деловая репутация отражается в составе нематериальных активов, если цена покупки предприятия превышает стоимость его чистых активов. По сути это надбавка, обусловленная наличием у организации стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала. Так вот этот актив может быть вкладом компании-товарища. А вне связи с подобной покупкой деловая репутация компании изначально не формируется. Об этом сказано в письме Минфина России от 24 июля 2000 г. № 04-02-04/1.
ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» (утверждено ) характеризует вклады в простое товарищество как активы. Но что именно считать активами, не раскрывает. При этом ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утверждено ) позволяет использовать подходы Международных стандартов финансовой отчетности. А если воспользоваться принципами МСФО, учитывать деловые связи в составе активов вполне возможно.
Е.Ю. Диркова, старший научный сотрудник НИФИ АБиК Минфина России
Журнал «Учет в строительстве» № 10, октябрь2009
4. Статья: Затраты на получение допуска
Порядок приема в саморегулируемую организацию
В саморегулируемую организацию принимаются как юридические лица (в том числе иностранные), так и индивидуальные предприниматели, соответствующие установленным требованиям к выдаче свидетельств о допуске. Для вступления в саморегулируемую организацию российская строительная компания должна представить следующие документы:
– заявление о приеме (с указанием определенного вида или видов работ, свидетельство о допуске к которым намерен получить заявитель);
– копии выписки из ЕГРЮЛ и учредительных документов;
– документы, подтверждающие соответствие юрлица требованиям к выдаче свидетельства о допуске;
– копию выданного другой саморегулируемой организацией того же вида свидетельства о допуске в случае, если юридическое лицо является членом указанной организации.
На рассмотрение и проверку документов отводится 30 дней. То есть, получив документы, СРО должна принять решения о приеме и выдаче свидетельства о допуске или об отказе в приеме (с указанием причин отказа) не позднее указанного срока. Соответствующее решение направляется или вручается заявителю.
Отказать в приеме могут по следующим основаниям:
– несоответствие требованиям к выдаче свидетельства о допуске к определенному виду работ;
– непредставление в полном объеме предусмотренных документов;
– наличие у заявителя выданного другой саморегулируемой организацией свидетельства о допуске к тем же видам работ. В то же время запрета на членство в нескольких организациях одного вида нет: в разных СРО можно получить допуски на разные виды работ, но на одинаковые работы допуск должен быть один.
Подробно порядок приема изложен в Градостроительного кодекса РФ. Если строительной компании в приеме в саморегулируемую организацию было отказано, обжаловать принятое решение она может в арбитражном суде.
Получение свидетельства о допуске
Свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, выдается при приеме юридического лица в члены саморегулируемой организации, при соответствии его требованиям к выдаче свидетельств.
То есть прием в саморегулируемую организацию автоматически обеспечивает выдачу свидетельства о допуске ().
Срок. Строительной компании должны выдать допуск в срок не позднее трех рабочих дней после дня принятия соответствующего решения, уплаты вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд саморегулируемой организации. Это определено в статьи 55.6 Градостроительного кодекса РФ.
Форму свидетельства устанавливает орган надзора за саморегулируемыми организациями. В отличие от лицензий, которые имели ограниченный срок действия, свидетельство о допуске выдается без ограничения срока и территории его действия. Плата за выдачу свидетельства не взимается.
Действие свидетельства может быть прекращено в случае прекращения членства в саморегулируемой организации, по решению общего собрания или коллегиального органа управления СРО, либо по решению суда.
Учитываем взносы
Как было сказано выше, свидетельство о допуске выдается только членам СРО после уплаты вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд*. Рассмотрим, как их учитывать.
Налоговый учет
Затраты в виде вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, так как являются необходимым условием для осуществления деятельности налогоплательщиков (см. письмо Минфина России от 16 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/254).*
Поскольку допуск выдается на длительный срок, но при этом срок его действия не устанавливается, организация может распределять затраты на его получение самостоятельно на основании статьи 272 Налогового кодекса РФ, исходя из принципа равномерного (постепенного) списания указанных расходов в целях избежания рисков возникновения нежелательных убытков.
В то же время строительная компания имеет право списать указанные расходы единовременно при вступлении в саморегулируемую организацию на основании положений того же статьи 272 Налогового кодекса РФ. Таким образом, решение о порядке учета взносов принимает сама компания.
Членские взносы, которые уплачиваются ежемесячно после получения допуска, учитываются в составе прочих расходов в том месяце, за который были уплачены.
Бухгалтерский учет
Так как получение допуска необходимо для ведения обычной деятельности, указанные взносы являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). На практике указанные взносы взимаются, как правило, до выдачи свидетельства.
До получения допуска такие затраты строительная компания может учитывать на «Расходы будущих периодов». После получения допуска эти суммы списываются на «Основное производство» в порядке, установленном организацией (например, равномерно в течение определенного срока). А членские взносы, которые организация ежемесячно платит после получения свидетельства о допуске, сразу учитываются на (они также являются расходами по обычным видам деятельности).
И.Б. Левина, главный бухгалтер ООО «БЕСТ-ГРУПП»
Журнал «Учет в строительстве» № 11, ноябрь 2009
25.06.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.