1. в данном случае можно оформить сделку двумя способами:
1.1 реализацию организацией А акций организации Б и приобретение организацией А части здания.*
Организация А, которая продает акции, учитывает доход от их реализации при расчете налога на прибыль. Доход можно уменьшить на стоимость приобретения акций.
Налоговая база от реализации акций рассчитывается исходя из:
•цены, по которой организация договорилась реализовать акции;
•цены, по которой организация ранее получила эти акции;
•расходов на реализацию акций.
Цена, по которой акции реализованы, подлежит контролю на соответствие рыночной цене.
Реализация акций не подлежит налогообложению НДС.
Организация В при расчете налога на прибыль учитывает доход от реализации части здания, уменьшенный на его остаточную стоимость. Реализация имущества облагается НДС.
1.2 реализацию организацией А акций организации В в обмен на имущество (часть здания). Затем организация В продает акции организации Б.*
Налоговая база от реализации акций рассчитывается исходя из:
•цены, по которой организация договорилась реализовать акции;
•цены, по которой организация ранее получила эти акции;
•расходов на реализацию акций.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Цена, по которой акции реализованы, подлежит контролю на соответствие рыночной цене.
Организация А, которая продает акции, должна учесть доход от их реализации при расчете налога на прибыль. Доход можно уменьшить на стоимость приобретения акций.
Если за выкупленную долю организация В рассчитается с организацией А имуществом (частью здания), в пределах первоначального взноса такая передача имущества реализацией не признается и НДС не облагается. Стоимость имущества, передаваемого учредителю при его выходе из состава учредителей, определяется по данным налогового учета. Сумма превышения действительной стоимости доли учредителя над стоимостью передаваемого имущества в целях налогообложения прибыли включается в состав внереализационных доходов и облагается НДС. Отрицательная разницу между действительной стоимостью доли и суммой переданного учредителю имущества при расчете налога на прибыль не учитывается.
Организация В должна реализовать выкупленные акции организации Б по цене не ниже их рыночной стоимости не позднее чем через один год со дня перехода права собственности. При продаже собственных акций у организации В не возникает объекта налогообложения по НДС.
Доходом организации В от реализации акций является стоимость их реализации. Расчетная цена акций определяется организацией самостоятельно или с привлечением оценщика. Доходы можно уменьшить на стоимость приобретения акций.
Таким образом, во втором случае (за выкупленную долю организация В рассчитывается с организацией А имуществом) организация В сэкономит на НДС, который не начисляется на реализацию в пределах первоначального взноса организации А.
2. при совершении контролируемых сделок договорные цены для целей налогообложения должны соответствовать рыночному уровню. Контролируемыми являются сделки, годовая сумма доходов по которым с начала года превысила 1 млрд руб. Если сделка не является контролируемой, для целей налогообложения используется цена, которая согласована сторонами сделки (договорная цена);
3. переход в собственность А части здания возможен либо по договору купли-продажи, либо по договору мены (в обмен на акции), либо по договору безвозмездной передачи.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» VIP-версия.
1.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу доли (акций) учредителя
Свою долю или акции учредитель (участник) может продать, только если они полностью оплачены (п. 3 ст. 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, п. 1 ст. 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 8 постановления ФКЦБ России от 30 августа 2001 г. № 21).
Учредитель (акционер) акционерного общества вправе продать свои акции:
- третьим лицам (согласия других учредителей (акционеров) не требуется) (п. 1 ст. 2 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ);
- другим учредителям (акционерам) (они обладают преимущественным правом покупки только в ЗАО) (п. 2 и 3 ст. 7 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ);
- самой организации* (это возможно только в ЗАО, если по уставу за организацией закреплено право покупки акций, от которых отказались другие акционеры) (п. 3 ст. 7 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).
Регистрация изменений в составе учредителей
Изменения в составе учредителей (участников) ООО нужно зарегистрировать. По сделкам, удостоверенным у нотариуса, сведения в инспекцию для регистрации передаст нотариус (п. 14 ст. 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Во всех остальных случаях это должно сделать само общество.
Переход прав на акции в акционерное общество регистрировать не нужно (если акционеры не были поименованы в уставе и изменения в составе акционеров не требуют внесения изменений вустав). Это следует из пункта 5 статьи 5 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ, раздела VIIприложения 20 к приказу ФНС России от 25 января 2012 г. № ММВ-7-6/25, писем ФНС России от 25 июня 2009 г. № МН-22-6/511 и МНС России от 30 июня 2004 г. № 09-1-02/2698.
Оценка доли учредителя
Порядок оценки доли (акций) учредителя зависит от того, кто их покупает:*
- третьи лица (сторонние граждане или организации), другие учредители (участники, акционеры);
- сама организация, долю (акции) которой продает учредитель (участник, акционер).
Если долю (акции) учредителя выкупают третьи лица, другие учредители, то для бухгалтера цена сделки значения не имеет. После продажи доли (акций) размер уставного капитала не меняется. В бухучете зафиксируйте только их переход от одного собственника к другому. Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» нужно вести по каждому учредителю (участнику, акционеру), поэтому такие операции отразите внутренними проводками по этому счету (Инструкция к плану счетов: счет 80).
Если покупателем является сама организация, то цена сделки зависит от оснований, по которым к ней переходит право собственности на проданные акции (доли). Возможны два варианта.*
Вариант 1: преимущественное право на покупку
В уставе ЗАО и ООО может быть закреплено преимущественное право организации на покупку акций (долей), от приобретения которых отказались другие учредители (участники, акционеры). В таком случае цена сделки равна сумме, по которой учредитель (участник, акционер) предложил купить свои доли (акции) третьим лицам, или сумме, заранее определенной в уставе (для ООО).* При этом цена, закрепленная в уставе ООО, должна быть не ниже цены, установленной для участников общества. Об этом сказано в пункте 3 статьи 7 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункте 4 статьи 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Вариант 2: запрет на продажу третьим лицам
В уставе ООО может быть установлен запрет на продажу третьим лицам долей, от приобретения которых отказались другие учредители (участники). Тогда учредитель (участник), продающий свою долю, вправе потребовать, чтобы ее выкупила организация. Если общество станет покупателем доли в такой ситуации, то цену сделки нужно определить на основании действительной стоимости доли.
Об этом сказано в пункте 2 статьи 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Расчеты с учредителем
Рассчитаться с учредителем (участником) можно как деньгами, так и имуществом (с его согласия). Сделать это нужно в течение трех месяцев со дня перехода права собственности на долю к организации, если другой срок не предусмотрен в уставе (п. 2 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
При выкупе доли в силу запрета на ее продажу третьим лицам этой датой признайте день, когда учредитель (участник) предъявил ООО свое требование о выкупе доли (подп. 1 п. 7 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Бухучет
Независимо от того, на каком основании организация выкупила долю (акции), принадлежавшие учредителю (участнику, акционеру), в бухучете сделайте запись:
Дебет 81 Кредит 75
– отражена стоимость доли (акций), выкупленных у учредителя (участника, акционера).
Эту проводку выполните на дату перехода права собственности на долю (акции) от учредителя (участника, акционера) к организации.
В бухучете стоимость доли (акций) отразите в сумме затрат, связанных с их приобретением (Инструкция к плану счетов).
При выкупе доли (акции) организацией на основании преимущественного права эту сумму пропишите в договоре купли-продажи.
Налоги: выкуп доли у организации
Если организация выкупает доли (акции) у организации, то необходимость удержания налога на прибыль с сумм, выплаченных учредителю (участнику, акционеру), зависит от того, какая организация является учредителем (участником, акционером): российская или иностранная.
При выкупе долей (акций) у российской организации налог на прибыль не удерживайте. Связано это с тем, что в данном случае у организации, покупающей доли (акции), обязанности налогового агента не возникает. Организация, которая продает доли (акции), должна сама учесть доход от их реализации при расчете налога на прибыль. Подробнее об этом см. Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль.*
Налоги: расчеты с учредителем имуществом
Если за выкупленную долю организация рассчитается с учредителем имуществом, то в пределах первоначального взноса такая передача имущества реализацией не признается* (подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Стоимость имущества, передаваемого учредителю при его выходе из состава учредителей, определите по данным налогового учета. Сумму превышения действительной стоимости доли учредителя над стоимостью передаваемого имущества в целях налогообложения прибыли включите в состав внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 19 декабря 2008 г. № 03-03-06/2/174 и от 24 сентября 2008 г. № 03-03-06/2/127).
Отрицательную разницу между действительной стоимостью доли и суммой переданного учредителю имущества при расчете налога на прибыль не учитывайте как экономически необоснованный расход (п. 1 ст. 252 НК РФ).
При выбытии участника из общества не облагайте НДС стоимость имущества, переданного участнику в пределах его первоначального взноса (подп. 5 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Если же в оплату выкупаемой доли организация передаст имущество по стоимости, превышающей первоначальный вклад учредителя, то объект налогообложения возникнет (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 14 мая 2012 г. № 03-07-11/144)*.
В бухучете начисление НДС отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с разницы между действительной и номинальной стоимостью доли учредителя, оплачиваемой имуществом.
При выкупе доли путем передачи участнику имущества принятый по этому имуществу к вычету входной НДС нужно восстановить. НДС восстановите в сумме, пропорциональной его остаточной (балансовой) стоимости в пределах первоначального взноса (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Налоги: учет выплат в расходах
На расчет остальных налогов операции, связанные с приобретением долей (акций) учредителя (участника, акционера), не влияют.*
Выплаты учредителям за проданные ими акции (доли) не являются расходами, связанными с предпринимательской деятельностью. Доли (акции), перешедшие к организации, не учитываются при определении результатов голосования на общем собрании участников (акционеров), а также при распределении прибыли (дивидендов) (п. 1 ст. 24 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ,абз. 5 п. 1 ст. 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Таким образом, не выполняется одно из основных условий для признания расходов в налоговом учете – связь с деятельностью, направленной на получение доходов. Поэтому суммы, начисленные учредителям (участникам, акционерам) за выкупленные у них доли (акции), не могут уменьшить налоговую базу ни по налогу на прибыль* (п. 1 ст. 252 НК РФ), ни по единому налогу при упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому при расчете налоговой базы выплаты учредителям (участникам, акционерам) за выкупленные у нихдоли (акции) также нельзя учесть.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу и прочее выбытие акций (долей) других организаций
ОСНО: налог на прибыль
На общем режиме налогообложения финансовый результат от операции по реализации (в т. ч. по договору мены) акций учитывайте по правилам статьи 280 Налогового кодекса РФ.
Такой порядок следует из пункта 3 статьи 249 Налогового кодекса РФ. При этом доходы и расходы учитывайте в зависимости от того, как рассчитываете налог на прибыль: методом начисления или кассовым методом (ст. 329 НК РФ).
Налоговую базу от реализации акций (их передачи по договору мены (бартеру)) рассчитайте исходя из:*
- цены, по которой организация договорилась реализовать (передать) акции;
- цены, по которой организация ранее получила эти акции;
- расходов на реализацию (передачу) акций.
Это следует из пункта 15 статьи 274 и статей 280 и 329 Налогового кодекса РФ.
Ставка налога на прибыль 0 процентов
При реализации акций российской организации, приобретенных начиная с 1 января 2011 года при условии непрерывного владения дольше пяти лет, к налоговой базе от операций с ценными бумагами применяется ставка налога на прибыль 0 процентов.
При этом акции должны удовлетворять одному из следующих условий:
- не обращаться на организованном рынке ценных бумаг в течение всего срока владения ими;
- являться акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики в течение всего срока владения ими (если обращаются на организованном рынке ценных бумаг);
- являться акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики на дату реализации (если на дату приобретения акции не обращались на организованном рынке ценных бумаг, а на дату реализации стали обращающимися на организованном рынке ценных бумаг акциями).
Такой порядок установлен пунктом 4.1 статьи 284 Налогового кодекса РФ.
Финансовый результат
Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации (мены) акций формируйте отдельно от прибыли (убытка) от основного вида деятельности (п. 8 ст. 280 НК РФ). Также раздельно рассчитывайте результат от реализации (мены) котирующихся и некотирующихся акций (п. 10 ст. 280 НК РФ).
Налогооблагаемую прибыль (убыток) по реализации (мене) акций определите по формуле:*
Налогооблагаемая прибыль (убыток) от реализации (мены) акций |
= |
– |
– |
Цена, по которой акции реализованы (переданы по договору мены), подлежит контролю на соответствие рыночной цене*. Правила такого контроля различны для акций, обращающихся и не обращающихся на рынке ценных бумаг. Такой порядок установлен пунктами 5 и 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ.
Реализация котирующихся акций
При реализации (передаче по договору мены) котирующихся акций контроль на их соответствие рыночной цене сводится к следующему. Нужно сравнить фактическую цену реализации акции с интервалом цен на аналогичные акции (его минимальным и максимальным значением), который был зарегистрирован организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки.
Под датой совершения сделки для целей налогообложения понимайте:
- дату проведения торгов, на которых акции были проданы, – если акции реализовывались на организованном рынке ценных бумаг;
- дату подписания договора, по которому акции были переданы контрагенту, – если акции передавались вне организованного рынка ценных бумаг. Если стороны договора заключили дополнительное соглашение, которым внесли изменения в существенные условия основного договора, датой совершения сделки считайте дату заключения дополнительного соглашения (письмо Минфина России от 1 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/679).
Фактическая цена реализации акций соответствует рыночной цене, если соблюдается следующее ограничение:
Фактическая цена реализации акций |
? |
Минимальная цена на реализуемые акции, зарегистрированная организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки |
Если указанное ограничение соблюдается, то доход от реализации (обмена) акций определите исходя из цены договора (фактической цены реализации акций).
Если указанное ограничение не соблюдается, то доход от реализации (обмена) акций определите исходя из минимальной цены акций, зарегистрированной на торгах.
Если на дату совершения сделки торги проводились у нескольких организаторов торговли на рынке ценных бумаг, организация вправе самостоятельно выбрать того из них, чей интервал цен будет использовать для сравнения в целях налогообложения.
Если на дату совершения сделки у организаторов торгов отсутствует информация об интервале цен на реализуемые акции, то для сравнения нужно использовать интервал цен, который был зафиксирован на дату ближайших торгов до дня совершения сделки. При этом такие торги должны быть проведены хотя бы один раз за последние три месяца до момента совершения сделки.
Такой порядок установлен пунктом 5 статьи 280 Налогового кодекса РФ и подтверждаетсяписьмом Минфина России от 29 августа 2011 г. № 03-03-06/1/533.
Рыночная цена
Цена приобретения акции подлежит контролю на соответствие рыночной цене (п. 6 ст. 280 НК РФ,письмо Минфина России от 1 июня 2010 г. № 03-03-06/1/357). Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение акций (долей) других организаций.
Реализация некотирующихся акций
При реализации (передаче по договору мены) некотирующихся акций контроль на их соответствие рыночной цене сводится к следующему. Нужно проверить, не отклоняется ли фактическая цена реализации ценной бумаги более чем на 20 процентов в сторону понижения отрасчетной цены (минимальная цена).
Фактическая цена реализации ценной бумаги соответствует рыночной цене, если соблюдается следующее ограничение:
Фактическая цена реализации ценной бумаги |
? |
Расчетная цена ценной бумаги |
– |
Расчетная цена ценной бумаги |
? |
20% |
Если указанное ограничение соблюдается, то доход от реализации (обмена) ценных бумаг определите исходя из цены договора (фактической цены реализации ценной бумаги).
Если указанное ограничение не соблюдается, то доход от реализации (обмена) ценных бумаг определите исходя из минимальной цены (т. е. исходя из 80% расчетной цены).
Такой порядок установлен пунктом 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ.
Определение расчетной цены
Расчетную цену, а соответственно, и цену реализации ценной бумаги необходимо определять на момент совершения сделки с ней (п. 3 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н).
НДС
Операции по реализации ценных бумаг не облагаются НДС. Поэтому реализация (мена) акций не подлежит налогообложению*. Это следует из подпункта 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.
Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
3.Рекомендация: Как оценить в налоговом учете выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)
Состав выручки от реализации
В налоговом учете выручка от реализации равна сумме всех поступлений (в денежной и натуральной форме) за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права) (п. 2 ст. 249 НК РФ). В выручку не включаются НДС и акцизы, предъявленные покупателю (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Если реализация осуществляется на условиях товарного кредита, то в сумму выручки включите также проценты, начисленные за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары (работы, услуги) (абз. 6 ст. 316 НК РФ).
Расчет выручки
Чтобы рассчитать выручку от реализации, определите стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), передаваемых покупателю. Под этой стоимостью понимается цена, которая согласована сторонами сделки (договорная цена) (п. 1 ст. 105.3 и п. 1 ст. 105.14 НК РФ).
При совершении контролируемых сделок договорные цены (для целей налогообложения) должны соответствовать рыночному уровню (п. 2 и 3 ст. 105.3 НК РФ). Если это условие не выполняется, по итогам специальной проверки представители налоговой службы вправе пересчитать налог на прибыль и начислить пени (п. 5 ст. 105.3 НК РФ).*
Главбух советует: организациям – участникам контролируемых сделок целесообразно не ждать проведения специальных проверок, а самостоятельно сопоставлять применяемые договорные цены с рыночным уровнем. Если рыночная цена отличается от цены реализации, при расчете налога на прибыль нужно рассчитать выручку исходя из рыночных цен.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
4.Таблица: Критерии признания сделок контролируемыми (для целей налогообложения)
Вид сделки |
Совокупность критериев, при наличии которых сделка признается контролируемой |
Обстоятельства, при которых сделка не признается контролируемой |
|
Условия сделки |
Годовая сумма доходов посделке1 |
||
|
|||
Стороны сделки (а также выгодоприобретатели) зарегистрированы (имеют местожительство) в России либо являются ее налоговыми резидентами |
|||
Сделки между взаимозависимыми лицами |
Один из участников сделки платит НДПИ по ставкам, установленным в процентах |
Свыше60 млн руб. |
Отсутствуют |
Хотя бы одна из сторон сделки платит ЕСХН или ЕНВД, а другая сторона (хотя бы один из других участников) сделки не применяет такие режимы |
Свыше100 млн руб. |
Стороны сделкиявляются участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков |
|
Хотя бы одна из сторон сделкиосвобождена от уплаты налога на прибыль или является участником проекта «Сколково», который применяет ставку 0 процентов, а другая сторона (стороны) не относится к таким категориям организаций |
Свыше60 млн руб. |
Стороны сделкиявляются участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков |
|
Хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком – участником регионального инвестиционного проекта(соответствует условиям, перечисленным в п. 1 ст. 25.9 НК РФ) |
Свыше 60 млн руб. |
Отсутствуют |
|
Одна из сторон сделки является организацией, которая занимается добычей углеводородного сырья нановом морском месторождении и рассчитывает налог на прибыль по правилам статьи 275.2 Налогового кодекса РФ, а другая сторона (стороны) не относится к такой категории организаций |
Свыше 60 млн руб. |
Отсутствуют |
|
Все остальные сделки без дополнительных условий |
Свыше 1 млрд руб. |
Стороны сделкиявляются участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков |
|
Сторонами сделкиявляются лица, которые одновременно удовлетворяют следующим требованиям:
|
|||
1 Годовая сумма доходов по сделке определяется с учетом следующего:
- в качестве года принимается один календарный год;
- в совокупном годовом доходе учитываются доходы, которые признаются по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ (доходы, не облагаемые налогом на прибыль в соответствии состатьей 251 Налогового кодекса РФ, в расчет не включаются);
- учитываются доходы, которые признаны начиная с 1 января 2014 года.
* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.
22.04.2014г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.