Ответ не изменится. Обусловлено это тем, что основное средство уже введено в эксплуатацию, а его первоначальная стоимость сформирована и не подлежит изменению. При этом, все расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены, а это означает, что если на момент формирования стоимости основного средства у вас отсутствовали документы, подтверждающие такие расходы, то и включить их в его стоимость Вы не могли.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Формирование первоначальной стоимости основных средств
Вид расходов |
Первоначальная стоимость |
|
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
|
Суммы, уплаченные продавцу |
Включают |
Включают
|
Расходы на сооружение, изготовление объекта основных средств |
Включают |
Включают* |
Суммы, уплаченные за доставку |
Включают |
Включают |
Суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства |
Включают |
Включают* |
Расходы на доведение основного средства до состояния, пригодного к использованию (например, монтаж) |
Включают |
Включают* |
Суммы таможенных пошлин и таможенных сборов |
Включают |
Включают* |
Суммы НДС и акцизов в тех случаях, когда объект основных средств используется для операций, облагаемых этими налогами |
Не включают |
Не включают |
Суммы НДС и акцизов в тех случаях, когда объект основных средств используется для операций, не облагаемых этими налогами |
Включают |
Включают |
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование |
Включают |
Включают* |
Проценты по кредитам, полученным для покупки (строительства) основного средства – инвестиционного актива, начисленные с момента начала покупки до конца месяца, в котором основное средство ввели в эксплуатацию |
Не включают |
|
Проценты по кредиту, полученному для покупки (строительства) основного средства, не являющегося инвестиционным активом, либо начисленные после ввода основного средства в эксплуатацию |
Не включают |
|
Разницы, связанные с покупкой основного средства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, но оплата производится в рублях (за исключением курсовых разниц по процентам за кредиты (займы), полученные организацией в иностранной валюте на покупку основных средств – инвестиционных активов) |
Не включают |
Не включают |
Разницы, связанные с покупкой основного средства за иностранную валюту (за исключением курсовых разниц по процентам за кредиты (займы), полученные организацией в иностранной валюте на покупку основных средств – инвестиционных активов) |
Не включают |
Не включают |
Разницы по процентам за кредиты (займы), полученные организацией в иностранной валюте на покупку основных средств – инвестиционных активов |
Не включают |
Не включают |
* Этот вид расходов может не включаться в первоначальную стоимость основного средства, изготовленного организацией самостоятельно, если подобная продукция производится на постоянной основе (абз. 9 п. 1 ст. 257 НК РФ). В первоначальную стоимость в данном случае будут включаться только прямые расходы (п. 2 ст. 319 НК РФ).
2. Рекомендация: Как сформировать первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату.
Основные средства, приобретенные за плату, принимайте к бухучету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).
В первоначальную стоимость приобретенных основных средств включите:
- суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (например, стоимость услуг транспортной организации, зарплату сотрудников, которые осуществляли сборку и монтаж);
- суммы предъявленного НДС (в тех случаях, когда не планируется использование основного средства в деятельности, облагаемой этим налогом).
Подробный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость приобретенных основных средств, приведен в таблице.
Первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату, определяйте на основании:
- первичных учетных документов (накладных, актов приемки-передачи и т. д.);
- любых других документов, подтверждающих понесенные затраты (таможенных деклараций, приказов о командировке и т. д.).
К учету принимайте документы, которые составлены по унифицированным формам или содержат обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Такой порядок предусмотрен статьей 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
С.В. Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
3. Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату.
В процессе эксплуатации основного средства его первоначальная стоимость не изменяется. Исключением являются случаи достройки (дооборудования), реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объекта основных средств. Поэтому если какие-то расходы, связанные с приобретением объекта, понесены организацией после его включения в состав основных средств (например, проценты по кредиту), первоначальную стоимость не меняйте. А затраты учтите в составе текущих расходов. Такой порядок следует из пункта 14 ПБУ 6/01. *
С.В. Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
04.04.2014 г.
С уважением,
Елена Мелконян, эксперт Горячей линии БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».