Согласно нормам ПБУ 3/2006, компания при отражении операций, совершаемых зарубежным филиалом, должна выполнять нормы пункта 7 указанного ПБУ, а именно: вести пересчет на дату совершения операции, а также на последнее число каждого месяца
- денег в кассе организации;
- средств на банковских счетах (банковских вкладах);
- денежных и платежных документов;
- ценных бумаг (за исключением акций);
- средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков).
Остальные активы и обязательства подлежат пересчету в рубли на дату принятия к бухгалтерскому учету (пункт 9 ПБУ3/2006).
В пункте 18 ПБУ 3/2006 отдельно сказано о доходах и расходах, формирующих финансовые результаты деятельности. Они пересчитываются
по курсу ЦБ РФ действовавшему на соответствующую дату совершения операции в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин официальных курсов этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемых Центральным банком Российской Федерации, и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Таким образом, компания должна самостоятельно организовать и настроить систему бухгалтерского учета зарубежного филиала как по стандартам Республики Казахстан, так и по российским стандартам бухгалтерского учета. Что касается официального курса ЦБ РФ, то современных бухгалтерские программы учета привязываются к нему с помощью сети Интернет через официальные сайты, транслирующие курсы валют.
Что касается предложенных вариантов, то они не соответствуют нормам ПБУ 3/2006, а именно пунктам 16-18.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Справочник: Случаи возникновения курсовых (суммовых) разниц в бухгалтерском и налоговом учете
Вид актива (обязательства) |
Изменение курса |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
||||
Дата возникновения разницы |
Вид разницы |
Отражение в учете |
Дата возникновения разницы |
Вид разницы |
Отражение в учете |
||
Кредиторская задолженность в иностранной валюте (за исключением полученных авансов) |
Курс валюты вырос |
Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности |
Курсовая |
Дебет 91-2 |
Последнее число месяца (квартала)* или дата частичного (полного) погашения задолженности |
Курсовая |
В составе внереализационных расходов |
Курс валюты уменьшился |
Дебет 60 (66, 67, 76…) |
В составе внереализационных доходов |
|||||
Дебиторская задолженность в иностранной валюте (за исключением выданных авансов) |
Курс валюты вырос |
Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности |
Курсовая |
Дебет 62 (76…) |
Последнее число месяца (квартала)* или дата частичного (полного) погашения задолженности |
Курсовая |
В составе внереализационных доходов |
Курс валюты уменьшился |
Дебет 91-2 |
В составе внереализационных расходов |
|||||
Кредиторская задолженность в условных единицах (за исключением полученных авансов и займов) |
Курс условной единицы вырос |
Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности |
Курсовая |
Дебет 91-2 |
Дата частичного (полного) погашения задолженности |
Суммовая |
В составе внереализационных расходов |
Курс условной единицы уменьшился |
Дебет 60 (76…) |
В составе внереализационных доходов |
|||||
Кредиторская задолженность по полученному займу в условных единицах |
Курс условной единицы вырос |
Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности |
Курсовая |
Дебет 91-2 |
Не возникает** |
– |
– |
Курс условной единицы уменьшился |
Дебет 66 (67) |
||||||
Дебиторская задолженность в условных единицах (за исключением выданных авансов) |
Курс условной единицы вырос |
Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности |
Курсовая |
Дебет 62 (76…) |
Дата частичного (полного) погашения задолженности |
Суммовая |
В составе внереализационных доходов |
Курс условной единицы уменьшился |
Дебет 91-2 |
В составе внереализационных расходов |
|||||
Денежные средства в иностранной валюте в кассе, на банковских счетах (вкладах) |
Курс валюты вырос |
Последнее число месяца или дата движения денежных средств по кассе (банковскому счету, вкладу) |
Курсовая |
Дебет 50 (52, 55) |
Последнее число месяца (квартала)* или переход права собственности на денежные средства, находящиеся в кассе (банковскому счету, вкладу) |
Курсовая |
В составе внереализационных доходов |
Курс валюты уменьшился |
Дебет 91-2 |
В составе внереализационных расходов |
|||||
Ценные бумаги в иностранной валюте (за исключением акций) |
Курс валюты вырос |
Последнее число месяца или дата погашения ценной бумаги (получения оплаты при реализации) |
Курсовая |
Дебет 58 |
Не возникает |
– |
– |
Курс валюты уменьшился |
Дебет 91-2 |
||||||
Акции |
Курс валюты вырос |
Не возникает |
– |
– |
Не возникает |
– |
– |
Курс валюты уменьшился |
|||||||
* Отчетная дата зависит от периодичности представления организацией деклараций по налогу на прибыль (ежемесячно или ежеквартально) (п. 2 ст. 285 НК РФ).
** Разницы, возникающие при возврате займа, не являются суммовыми. О том, как учитывать такие разницы, см. подробнее Как учесть при налогообложении операции по получению займа (кредита). Организация применяет общую систему налогообложения.
2. ПРИКАЗ, ПБУ МИНФИНА РОССИИ от 27.11.2006 №№ 154н, ПБУ3/2006: Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) (с изменениями на 24 декабря 2010 года)
7. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса.*
8. Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных в пункте 7 настоящего Положения активов и обязательств в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату.
9. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в пункте 7 настоящего Положения, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.
Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).
Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).*
10. Пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в пункте 9 настоящего Положения, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.
Учет активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации
15. Для составления бухгалтерской отчетности выраженная в иностранной валюте стоимость активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, подлежит пересчету в рубли.
Указанный пересчет в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, за исключением случаев, перечисленных в пункте 18 настоящего Положения.
16. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 7 настоящего Положения и используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, действующему на отчетную дату.
17. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 9 настоящего Положения и используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы и обязательства были приняты к бухгалтерскому учету.
Пересчет стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 9 настоящего Положения, произведенный в соответствии с законодательством или правилами иностранного государства - места ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации, производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, действовавшему на дату указанного пересчета.
18. Пересчет выраженных в иностранной валюте доходов и расходов, формирующих финансовые результаты от ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится с использованием официального курса этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, действовавшего на соответствующую дату совершения операции в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин официальных курсов этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемых Центральным банком Российской Федерации, и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде.*
19. Разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли, отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации.
Указанная разница подлежит зачислению в добавочный капитал организации.
При прекращении организацией деятельности за пределами Российской Федерации (полном или частичном) часть добавочного капитала, соответствующая сумме курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности, присоединяется к финансовому результату организации в качестве прочих доходов или прочих расходов.
Порядок формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте
20. Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся организацией, осуществляющей деятельность как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, в рублях.
Указанные записи по активам и обязательствам, перечисленным в пункте 7 настоящего Положения, одновременно производятся в валюте расчетов и платежей. Составление бухгалтерской отчетности производится в рублях.*
В случаях, когда законодательство или правила страны - места ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации требуют составления бухгалтерской отчетности в иной валюте, то бухгалтерская отчетность составляется также в этой иностранной валюте.
21. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.
22. В бухгалтерской отчетности раскрывается:
величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;
величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;
величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;
официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным банком Российской Федерации, на отчетную дату. В случае, если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.
23.03.2014 г.
С уважением,
Ольга Пушечкина
Ваш персональный эксперт