Ответ зависит от того, каким образом Вы уплачиваете авансовые платежи - ежемесячно исходя из фактической прибыли, ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале или ежеквартально.
Если авансовые платежи уплачиваются Вами по общему правилу ежеквартально, то рассмотрим заполнение декларации на примере.
Допустим, что в I квартале Вы получили прибыль в размере 750 000 руб. Размер ежеквартального авансового платежа за I квартал равен 150 000 руб. (750 000 руб. ? 20%), в том числе:
в федеральный бюджет – 15 000 руб. (750 000 руб. ? 2%);
в региональный бюджет – 135 000 руб. (750 000 руб. ? 18%).
В декларации по налогу на прибыль за I квартал авансовые платежи будут отражены следующим образом.
По строке 180 – 150 000 руб.
По строке 190 – 15 000 руб.
По строке 200 – 135 000 руб.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Строки 210–230 следует оставить незаполненными. По этим строкам надо указывать данные предыдущего отчетного периода только в пределах одного налогового периода.
По строке 270 – 15 000 руб.
По строке 271 – 135 000 руб.
За II квартал, например, по деятельности сложился убыток в сумме 350 000 руб. Таким образом, нарастающим итогом с начала года (за январь–июнь) сумма прибыли уменьшилась до 400 000 руб. (750 000 руб. – 350 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за первое полугодие начислен в размере 80 000 руб. (400 000 руб. ? 20%), в том числе:
в федеральный бюджет – 8 000 руб. (400 000 руб. ? 2%);
в региональный бюджет – 72 000 руб. (950 000 руб. ? 18%).
Поскольку авансовые платежи, рассчитанные исходя из прибыли за предыдущий отчетный период, превышают сумму налога за полугодие, в налоговой декларации бухгалтер сделал следующие записи.
По строке 180 – 80 000 руб.
По строке 190 – 2 000 руб.
По строке 200 - 72 000 руб.
При этом по строкам 210–230 необходимо отразить сведения, указанные по строкам 180–200 декларации за I квартал:
По строке 210 – 150 000 руб.
По строке 220 – 15 000 руб.
По строке 230 – 135 000 руб.
По строке 280 – 13 000 руб.
По строке 281 63 000 руб.
Аналогичным образом, нарастающим итого необходимо заполнить декларации за 9 месяцев и год с учетом сложившегося финансового результата.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух .
Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль
Строки 180–200 Сумма налога
По строке 190 рассчитайте налог на прибыль, уплачиваемый в федеральный бюджет, по формуле:
стр. 190 |
= |
стр. 120 |
? |
стр. 150 |
: |
100 |
По строке 200 рассчитайте налог на прибыль, уплачиваемый в региональный бюджет, по формуле:
стр. 200 |
= |
(стр. 120 – стр. 130) |
? |
стр. 160 |
: |
100 |
+ |
стр. 130 |
? |
стр. 170 |
: |
100 |
Если у организации есть обособленные подразделения, к показателю строки 200 также добавьте суммы налогов по подразделениям, указанные в строках 070 приложений 5 к листу 02.
По строке 180 рассчитайте общую сумму налога на прибыль по формуле:
стр. 180 |
= |
стр. 190 |
+ |
стр. 200 |
Строки 210–230 Авансовые платежи
В строках 210–230 укажите начисленные авансовые платежи, уплаченные в течение текущего года:
- в строке 220 – в федеральный бюджет;
- в строке 230 – в бюджет субъекта РФ.
При заполнении строк руководствуйтесь пунктом 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.
По строкам 210–230 листа 02 декларации по налогу на прибыль отражаются начисленные авансовые платежи. Показатели этих строк не зависят ни от размера фактической прибыли (убытка) по итогам отчетного периода, ни от фактически перечисленных в бюджет сумм авансовых платежей по налогу на прибыль. Однако на них влияет то, как организация платит налог на прибыль: ежемесячно или ежеквартально.
Организации, которые платят налог ежемесячно исходя из прибыли предыдущего квартала, указывают в этих строках:
- суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период);
- суммы авансовых платежей, подлежащих перечислению не позднее 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода (IV квартала прошлого года (если декларация подается за I квартал текущего года)).
Организации, которые платят налог ежеквартально или ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, указывают по строкам 210–230 суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период). То есть данные по этим строкам должны соответствовать показателям по строкам 180–200 предыдущей декларации. В декларации за I квартал строки 210–230 не заполняются.
Кроме того, независимо от периодичности уплаты налога по строкам 210–230 укажите суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по итогам камеральной проверки декларации за предыдущий отчетный период. При условии, что результаты данной проверки учтены организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде.
У организаций, которые имеют обособленные подразделения, сумма авансовых платежей, начисленных в региональные бюджеты, в целом по организации должна быть равна сумме показателей строк 080 приложения 5 к листу 02 по каждому обособленному подразделению (по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ), а также по головному отделению организации.
Это следует из положений пункта 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.
Если в течение года налогооблагаемая прибыль уменьшается, складывающаяся переплата по налогу отражается по строкам 280–281 листа 02. В этих строках показываются итоговые сальдо по расчетам с бюджетами в виде сумм к уменьшению (п. 5.10Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174).
Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 14 марта 2013 г. № ЕД-4-3/4320.
Пример отражения в декларации по налогу на прибыль авансовых налоговых платежей, начисленных за отчетный период. Организация перечисляет авансовые платежи ежемесячно исходя из фактической прибыли. В течение года сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается
ЗАО «Альфа» рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли. Организация не ведет деятельности за пределами России.
По итогам января «Альфа» получила прибыль в размере 100 000 руб. Авансовый платеж по налогу на прибыль за январь начислен в размере 20 000 руб. (100 000 руб. ? 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 2000 руб. (100 000 руб. ? 2%);
- в региональный бюджет – 18 000 руб. (100 000 руб. ? 18%).
В декларации по налогу на прибыль за январь авансовые платежи по налогу на прибыль отражены следующим образом.
По строкам 180–200:
По строкам 210–230:
По строкам 270–281:
В феврале по деятельности «Альфы» сложился убыток в сумме 20 000 руб. Таким образом, нарастающим итогом с начала года (за январь–февраль) сумма прибыли «Альфы» уменьшилась до 80 000 руб. (100 000 руб. – 20 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за этот период начислен в размере 16 000 руб. (80 000 руб. ? 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 1600 руб. (80 000 руб. ? 2%);
- в региональный бюджет – 14 400 руб. (80 000 руб. ? 18%).
За предыдущий отчетный период (январь) авансовый платеж был начислен в большем размере, поэтому авансовый платеж к уплате за январь–февраль равен нулю.
В декларации по налогу на прибыль за январь–февраль авансовые платежи по налогу на прибыль отражены следующим образом.
По строкам 180–200:
По строкам 210–230:
По строкам 270–281:
В марте «Альфа» вновь получила прибыль в размере 100 000 руб. Таким образом, нарастающим итогом с начала года (за январь–март) сумма прибыли «Альфы» увеличилась до 180 000 руб. (100 000 руб. – 20 000 руб. + 100 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за этот период начислен в размере 36 000 руб. (180 000 руб. ? 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 3600 руб. (180 000 руб. ? 2%);
- в региональный бюджет – 32 400 руб. (180 000 руб. ? 18%).
В декларации по налогу на прибыль за январь–март авансовые платежи по налогу на прибыль отражены следующим образом.
По строкам 180–200:
По строкам 210–230:
По строкам 270–281:
Пример отражения в декларации по налогу на прибыль начисленных авансовых платежей. Организация перечисляет авансовые платежи ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. В течение года сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается
ЗАО «Альфа» рассчитывает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.
Размер ежемесячного авансового платежа на I квартал составляет 50 000 руб., в том числе:
- в федеральный бюджет – 5000 руб.;
- в региональный бюджет – 45 000 руб.
В течение I квартала организация перечисляла эти суммы в сроки, установленные для перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль. Таким образом, в течение I квартала «Альфой» были перечислены авансовые платежи по налогу на прибыль:
- в федеральный бюджет – 15 000 руб. (5000 руб. ? 3 мес.);
- в региональный бюджет – 135 000 руб. (45 000 руб. ? 3 мес.).
По итогам I квартала «Альфа» получила прибыль в размере 1 000 000 руб. Сумма авансового платежа за I квартал составляет 200 000 руб. (1 000 000 руб. ? 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 20 000 руб. (1 000 000 руб. ? 2%);
- в региональный бюджет – 180 000 руб. (1 000 000 руб. ? 18%).
Сумма ежемесячного авансового платежа на II квартал составляет 66 667 руб. (1 000 000 руб. ? 20% : 3), в том числе:
- в федеральный бюджет – 6667 руб. (1 000 000 руб. ? 2% : 3);
- в региональный бюджет – 60 000 руб. (1 000 000 руб. ? 18% : 3).
В декларации по налогу на прибыль за I квартал авансовые платежи по налогу на прибыль отражены следующим образом.
По строкам 180–200:
По строкам 210–230:
По строкам 270–310:
За II квартал по деятельности «Альфы» сложился убыток в сумме 50 000 руб. Таким образом, нарастающим итогом с начала года (за январь–июнь) сумма прибыли «Альфы» уменьшилась до 950 000 руб. (1 000 000 руб. – 50 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за первое полугодие начислен в размере 190 000 руб. (950 000 руб. ? 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 19 000 руб. (950 000 руб. ? 2%);
- в региональный бюджет – 171 000 руб. (950 000 руб. ? 18%).
Поскольку авансовые платежи, рассчитанные исходя из прибыли за предыдущий отчетный период, на II квартал были начислены в больших размерах, в налоговой декларации за первое полугодие отражается переплата по налогу на прибыль. Сумма ежемесячных авансовых платежей на III квартал признается равной нулю.
В декларации по налогу на прибыль за первое полугодие авансовые платежи отражены следующим образом.
По строкам 180–200:
По строкам 210–230:
По строкам 270–310:
По строке 210 рассчитайте общую сумму начисленных авансовых платежей по формуле:
стр. 210 |
= |
стр. 220 |
+ |
стр. 230 |
Пример отражения в декларации по налогу на прибыль начисленных авансовых платежей. Организация перечисляет авансовые платежи ежеквартально. В течение года сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается, однако убытка нет
ЗАО «Альфа» рассчитывает и перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально.
В I квартале «Альфа» получила прибыль в размере 750 000 руб. Размер ежеквартального авансового платежа за I квартал равен 150 000 руб. (750 000 руб. ? 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 15 000 руб. (750 000 руб. ? 2%);
- в региональный бюджет – 135 000 руб. (750 000 руб. ? 18%).
В декларации по налогу на прибыль за I квартал авансовые платежи отражены следующим образом.
По строкам 180–200:
Строки 210–230 бухгалтер оставил незаполненными. По этим строкам надо указывать данные предыдущего отчетного периода только в пределах одного налогового периода.
По строкам 270–281:
За II квартал по деятельности «Альфы» сложился убыток в сумме 350 000 руб. Таким образом, нарастающим итогом с начала года (за январь–июнь) сумма прибыли «Альфы» уменьшилась до 400 000 руб. (750 000 руб. – 350 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за первое полугодие начислен в размере 80 000 руб. (400 000 руб. ? 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 8000 руб. (400 000 руб. ? 2%);
- в региональный бюджет – 72 000 руб. (950 000 руб. ? 18%).
Поскольку авансовые платежи, рассчитанные исходя из прибыли за предыдущий отчетный период, превышают сумму налога за полугодие, в налоговой декларации бухгалтер сделал следующие записи.
По строкам 180–200
По строкам 210–230 отражены сведения, указанные по строкам 180–200 декларации за I квартал:
По строкам 270–281
За III квартал по деятельности «Альфы» снова была получена прибыль – в размере 650 000 руб. Таким образом, нарастающим итогом с начала года (за январь–сентябрь) прибыль «Альфы» выросла до 1 050 000 руб. (750 000 руб. – 350 000 руб. + 650 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за девять месяцев начислен в размере 210 000 руб. (1 050 000 руб. ? 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 21 000 руб. (1 050 000 руб. ? 2%);
- в региональный бюджет – 189 000 руб. (1 050 000 руб. ? 18%).
В налоговой декларации бухгалтер сделал следующие записи.
По строкам 180–200:
По строкам 210–230 отражены сведения, указанные по строкам 180–200 декларации за полугодие:
По строкам 270–281:
* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.
18.02.2014 г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.