При оказании услуг по международным перевозкам применяется ставка НДС 0%. При этом организация-перевозчик обязана выставить счет-фактуру с указанием НДС 0%.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Когда применяется ставка НДС 0 процентов
Операции, облагаемые НДС по ставке 0 процентов, перечислены в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся:*
- реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта;
- оказание услуг, связанных с вывозом товаров из России и ввозом товаров в Россию;
- оказание услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами России;
- реализация товаров, работ или услуг для официального использования международными организациями(представительствами международных организаций), действующими на территории России;
- реализация углеводородного сырья, добытого на морских месторождениях и вывезенных за границу либо с континентального шельфа России, либо из исключительной экономической зоны России, либо из российской части дна Каспийского моря (кроме случаев реализации таких товаров в таможенной процедуре экспорта).
Полный перечень операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов, приведен в таблице.
Услуги, связанные с ввозом товаров
К услугам, связанным с ввозом товаров в Россию, относятся:
1. Услуги по международной перевозке товаров.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В данную категорию услуг включаются:
- перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления товаров расположен за пределами территории России (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);*
- услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или аренды (в т. ч. лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
- транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
В данную категорию услуг не включаются услуги российских перевозчиков на железнодорожном транспорте, перечисленные в подпункте 9 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, которые также облагаются НДС по нулевой ставке;
2. Услуги по организации транспортировки (транспортировке) трубопроводным транспортом природного газа, ввозимого на территорию России для переработки (в т. ч. помещенного под таможенную процедуру таможенного транзита) (подп. 2.3 п. 1 ст. 164 НК РФ).
3. Работы (услуги), выполняемые (оказываемые) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров (подп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Кроме того, нулевая ставка НДС применяется в отношении работ (услуг) по перевозке товаров, ввозимых в Россию морскими судами и судами смешанного (река-море) плавания, на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер) (подп. 12 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 05.11.2013 № 03-07-13/1/47076
В связи с письмом по вопросу документального подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при оказании услуг по перевозке товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Казахстан и в обратном направлении Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
На основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении услуг по перевозке товаров с территории Российской Федерации в государства - члены Таможенного союза и в обратном направлении.
Для обоснования правомерности применения нулевой ставки налога в отношении указанных услуг российские налогоплательщики представляют в налоговые органы документы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса, а именно контракт (его копию) с иностранным или российским лицом на оказание услуг и копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с указанием места разгрузки или места погрузки (станции назначения или станции отправления), находящегося на территории другого государства - члена Таможенного союза. Представление одновременно с декларацией по налогу на добавленную стоимость иных документов нормами Кодекса не предусмотрено.*
3. Рекомендация: В каких случаях нужно выставить счет-фактуру покупателю
Когда выставлять счета-фактуры
Счет-фактуру нужно выставить:
- если организация осуществляет операции, являющиеся объектом налогообложения НДС. Исключением являются операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС;
- в иных случаях, прямо установленных в законодательстве.*
В частности, счет-фактуру покупателю (заказчику) должна выставить:
- организация, получившая освобождение от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ (п. 5 ст. 168 НК РФ);
- организация, реализующая товары (работы, услуги) от своего имени по договору комиссии (агентскому договору), если комитент (принципал) применяет общую систему налогообложения (п. 1 ст. 169 НК РФ, п. 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137);
- организация, получившая от покупателя (заказчика) аванс (частичную оплату) в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ).
Если по соглашению между продавцом и покупателем происходит изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), то продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ).
Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
Когда не нужно выставлять счета-фактуры
Счета-фактуры не нужно выставлять, если организация осуществляет операции, которые признаются объектом обложения НДС, но которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ.
Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, счета-фактуры не выставляются, если продавцы в сделках с взаимозависимыми лицами для целей налогообложения увеличивают цену товаров (работ, услуг) до рыночного уровня и корректируют налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 1 марта 2013 г. № 03-07-11/6175).
<...>
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России