1. При приобретении сертификатов и получении счета-фактуры организация может принять «входной» налог к вычету и при последующем дарении начислить НДС исходя из рыночной стоимости (п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ). В подтверждение этому высказался и ФАС Московского округа впостановлении от 15.02.06 № КА-А40/97-06. Суд пришел к выводу, что раздача подарочных сертификатов на безвозмездной основе признается реализацией и облагается НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость приобретения сертификата (ст. 153 НК РФ).
2. По мнению Минфина России, облагаемый НДФЛ доход возникает у получателя на дату вручения ему сертификата. При этом величина налогооблагаемого дохода равна номинальной стоимости сертификата (письма от 14.09.12 № 03-04-06/6-279, от 07.09.12 № 03-04-06/6-274 и от 04.04.11 № 03-03-06/1/207). Соответственно организация, которая бесплатно передала физическому лицу сертификат, признается налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 НК РФ. Компаниям безопаснее определять облагаемый НДФЛ доход в том порядке, на котором настаивают финансовое ведомство и инспекторы на местах. То есть включать стоимость сертификата в доход физического лица на дату его вручения этому лицу и считать доходом всю номинальную стоимость сертификата независимо от его фактического использования.
При передаче работнику подарочного сертификата не нужно удерживать НДФЛ, если общая стоимость подарков от компании за год не превысила 4000 руб. То есть, организация обязана удержать и перечислить в бюджет НДФЛ со стоимости сертификата, номинал которого превышает 4000 руб.
3. Компания вправе не начислять страховые взносы во внебюджетные фонды, в том числе взносы на травматизм, если с получателем подарочного сертификата она заключила договор дарения. Ведь этими взносами не облагаются выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество либо имущественные права (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Договор дарения относится именно к таким договорам (ст. 572 ГК РФ).
Отметим, что страховые взносы в фонды не начисляются, даже если получателем сертификата по договору дарения является работник организации, с которым заключен трудовой договор. Такого же мнения придерживается Минздравсоцразвития России (письмо от 05.03.10 № 473-19).
Договоры дарения при раздаче подарочных сертификатов оформлять не обязательно. Для документального подтверждения операций по раздаче сертификатов достаточно составить:
— приказ гендиректора организации, в котором указать основания для их передачи (вручение подарка работнику к международному женскому дню);
— отчет о количестве, номинале и получателях переданных сертификатов.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
1. Статья: Подарочные сертификаты
Если торговая компания в качестве рекламной акции выдает потенциальным клиентам подарочные сертификаты, следует иметь в виду, что у человека может возникнуть налогооблагаемый доход*. Есть и иные нюансы, о которых надо помнить бухгалтеру фирмы, где практикуется выдача таких сертификатов.
* Письмо Минфина России от 14 сентября 2012 г. № 03-04-06/6-279
Определимся с терминами
Под подарочным сертификатом принято понимать документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную его номинальной стоимости.
Это, в частности, отмечено в письме Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/268.
Как правило, сертификат представляет собой картонную или пластиковую карту, обладающую средствами защиты от копирования.
Эмитентами подарочных сертификатов обычно являются компании, реализующие товары в розницу.
Сертификаты выдаются как подтверждение внесения в кассу магазина наличных денег в виде аванса и обычно используются в качестве подарка. Одаряемый может получить товар или услугу от эмитента сертификата без оплаты в обмен на сертификат.
Нужно ли начислять налог на добавленную стоимость
Рассмотрим разные ситуации.
При передаче сертификата бесплатно
При проведении рекламных акций или в целях поощрения (награждения) собственных сотрудников подарочные сертификаты могут передаваться бесплатно. Причем сертификат может быть эмитирован самим предприятием на собственные товары или же приобретен у сторонней организации. Также проанализируем обе ситуации.
1. В случае передачи эмитентом сертификата в подарок не возникает объекта обложения НДС. Поскольку для эмитента подарочный сертификат не считается ни товаром, ни имущественным правом. Обязанность уплатить налог возникает у него в момент передачи товара в обмен на сертификат (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
2. Порядок налогообложения при передаче в подарок приобретенного сертификата законодательно не определен. Для предприятия, купившего подарочный сертификат, последний является имущественным правом.
Передача имущественных прав на территории РФ облагается НДС. При этом не указано, что реализацией признается передача имущественных прав на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Не определена налоговая база для этого случая и статьей 155Налогового кодекса РФ. Официальных разъяснений по данному вопросу нет.
Поэтому компании надо самостоятельно выбрать один из следующих вариантов действий.
1. При приобретении сертификатов и получении счета-фактуры организация может принять «входной» налог к вычету и при последующем дарении начислить НДС исходя из рыночной стоимости (п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ).
2. Поскольку в статье 146 Налогового кодекса РФ не указано, что реализацией признается передача имущественных прав на безвозмездной основе, то можно не облагать эту операцию НДС и восстановить налог, ранее принятый к вычету, руководствуясьподпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
3. Организация может исчислить НДС исходя из рыночной стоимости передаваемого сертификата и восстановить суммы налога, ранее принятые к вычету.
4. Также можно рискнуть и минимизировать платежи в бюджет. Принятый к вычету НДС не восстанавливать, а при передаче сертификата не начислять налог к уплате исходя из того, что для этой операции не определены налоговая база и объект налогообложения. А раз так, то и налог считается неустановленным (п. 1 ст. 17 Налогового кодекса РФ). Но в данном случае велика вероятность налоговых споров.
Расчет налога на прибыль
Отдельно разберем порядок учета доходов при реализации подарочного сертификата и расходов при его дарении, если они определяются по методу начисления.
Дарение сертификата
Затраты на приобретение сертификата или стоимость товара, выданного по сертификату предприятием-эмитентом бесплатно, не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 4 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/207). Исключение составляют случаи, когда сертификаты раздаются в рекламных целях (подп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). При этом нужно учитывать, что такие рекламные расходы нормируются.
Налог на доходы физических лиц
Чиновники настаивают, что при бесплатной передаче подарочного сертификата у лица, его получившего, образуется доход в натуральной форме в виде права на получение товаров, который облагается налогом на доходы физических лиц (письмо Минфина России от 14 сентября 2012 г. № 03-04-06/6-279).
Такое утверждение не поддерживают суды. Подтверждение тому –постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 июля 2012 г. по делу № А56-50360/2011.
Арбитры указали, что при передаче подарочного сертификата физическому лицу у последнего не возникает дохода в натуральной форме.
Статья 211 Налогового кодекса РФ связывает образование объекта налогообложения не с фактом оплаты, а с фактом получения товаров (работ, услуг). Поэтому налог на доходы физических лиц нужно удерживать не в момент передачи сертификата, а в момент получения товара.
По мнению автора, порядок обложения НДФЛ зависит от того, эмитирован сертификат компанией, его подарившей, или приобретен ею.
Если сертификат эмитирован самой компанией, то в момент, когда эмитент его дарит, он не платит за товары в чьих-либо интересах.
Соответственно дохода у одаряемого не возникает до момента, пока этот сертификат не будет обменен на товары (п. 1 ст. 211 Налогового кодекса РФ).
Если сертификат приобретен и потом подарен, то происходит передача прав требования. Компания дарит оплаченный сертификат, и объект налогообложения возникает в момент его передачи физическому лицу (подп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ).
Доход облагается налогом, если он превышает размеры, указанные впункте 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ (4000 руб. в расчете на календарный год). Если налог удержать невозможно, об этом в месячный срок по истечении налогового периода, в котором он подарен, следует сообщить в инспекцию (по месту учета компании). Основание – пункт 5статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Если подарочный сертификат передается в рамках рекламной акции в качестве приза, ставка НДФЛ устанавливается в размере 35 процентов (п. 2 ст. 224 Налогового кодекса РФ). В остальных ситуациях налог взимается по ставке 13 процентов.
Страховые взносы
В том случае, когда выплаты осуществляются организацией не в рамках трудовых отношений, например работнику при проведении рекламной акции или лицу, не состоящему с ней в трудовых отношениях, взносы с них не начисляются. Дело в том, что такие выплаты не указаны в качестве объекта налогообложения в Федеральном законе от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и Федеральном законе от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.
Напомним, что страховые взносы начисляются с выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в рамках трудовых отношений. Значит, если организация оплачивает за работника товары или приобретает для него подарочный сертификат, то такие выплаты облагаются страховыми взносами.
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ», №11, НОЯБРЬ 2012
2. Статья: Приобретение и передача подарочных сертификатов могут привести к разногласиям с инспекторами
Подарочные сертификаты широко распространены как в розничной торговле, так и в других сферах (их предлагают автосервисы, техцентры, рестораны, салоны красоты). Тем не менее порядок налогообложения операций с такими сертификатами законодательно не урегулирован
Законодательство РФ не использует таких понятий, как подарочный сертификат и подарочная карта. Соответственно ни в одном из законов или других нормативно-правовых актов не содержится определения этих терминов. Минфин России под подарочным сертификатом понимает документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата (письма от 25.04.11 № 03-03-06/1/268 и от 04.04.11 № 03-03-06/1/207). Аналогичное определение этого термина приводят и налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 22.10.09 № 17-15/110609).
Обращение подарочного сертификата обычно состоит из трех этапов:
— приобретение его у компании или индивидуального предпринимателя, выпустившего сертификат (см. также врезку «Обратите внимание»);
— передача сертификата, например, в виде подарка своему работнику или деловому партнеру либо в качестве бонуса покупателю в связи с приобретением им товара на определенную сумму;
— погашение сертификата, которое происходит при предъявлении его в качестве оплаты за товары, работы или услуги, приобретаемые у организации, выпустившей этот сертификат. «Неотоваренный» подарочный сертификат считается погашенным по истечении срока его действия, если такой срок был установлен.
Продажу подарочного сертификата эмитент отражает как получение предоплаты за товары, которые будут куплены в обмен на него
НДС со стоимости подарочного сертификата безопаснее начислить по ставке 18/118
Поскольку продажа подарочного сертификата приравнивается к получению предоплаты за товар, организация-эмитент обязана начислить НДС на сумму полученного аванса (п. 1 ст. 154 и подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Вопрос в том, по какой расчетной ставке — 18/118 или 10/110 — рассчитывать этот налог. Ведь впоследствии в обмен на подарочный сертификат могут быть реализованы товары, которые облагаются НДС по разным ставкам — 18 либо 10%.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ
Порядок обращения подарочных сертификатов устанавливается эмитентом
Этот порядок обычно оформляется в виде отдельного документа, утверждаемого гендиректором компании-эмитента. Как правило, лицо, покупающее подарочный сертификат у эмитента, вносит определенную сумму — номинал сертификата. Это лицо вправе самостоятельно «отоварить» сертификат либо передать его третьему лицу (работнику или иному держателю сертификата).
Впоследствии предъявитель сертификата имеет право получить от компании, выпустившей сертификат, определенное количество товаров, работ или услуг на сумму, указанную в сертификате в качестве его номинала. Если стоимость приобретенных товаров, работ или услуг превысила номинал, предъявитель сертификата может доплатить разницу. Если же их стоимость оказалась меньше номинала сертификата, разница покупателю обычно не возвращается и фактически сгорает.
Чаще всего подарочные сертификаты имеют срок действия, в течение которого держатель сертификата может использовать его для оплаты приобретаемых товаров, работ или услуг. Например, если в сертификате указано, что он действителен в течение одного года с даты приобретения, то по истечении этого срока покупатель не сможет получить по нему товары
Конечно, если организация занимается реализацией только таких товаров, которые облагаются НДС по ставке 10%, она вправе начислить налог с предоплаты по расчетной ставке 10/110. Но таких компаний немного. Большинство организаций одновременно продает товары, облагаемые по разным ставкам. Поэтому им безопаснее исчислять НДС с предоплаты исходя из максимальной расчетной ставки 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Ведь если при продаже сертификата компания начислит НДС с предоплаты по ставке 10/110, а при его предъявлении реализует товары, облагаемые по ставке 18%, она занизит сумму налога, подлежавшую уплате с аванса. А это приведет к необходимости подачи уточненной декларации по НДС за тот период, в котором была получена предоплата, а также к доплате налога и пеней.
На сумму полученной предоплаты организация-эмитент составляет счет-фактуру и регистрирует его в журнале выданных счетов-фактур (см. врезку «Буква закона»). В дальнейшем при предъявлении подарочного сертификата в качестве оплаты за товары организация сможет принять к вычету всю сумму НДС, которую она исчислила при получении предоплаты (п. 8 ст. 171 НК РФ). При этом не имеет значения, что, например, НДС с предоплаты был начислен по ставке 18/118, а фактически в обмен на сертификат реализовали товары, облагаемые по пониженной ставке 10%.
Порядок отражения в учете дальнейшей передачи купленного подарочного сертификата зависит от целей такой передачи
Налоговики не разрешают включать в расходы стоимость безвозмездно переданных сертификатов. Чаще всего организации приобретают подарочные сертификаты, выпущенные другими компаниями, и используют их для передачи в качестве подарка своим работникам либо деловым партнерам.
Минфин России расценивает такую передачу как безвозмездную (письмо от 04.04.11 № 03-03-06/1/207). Ведь у получающей стороны не возникает обязанности передать имущество или имущественные права передающему лицу, выполнить для него какие-либо работы или оказать ему услуги (п. 2 ст. 248 НК РФ). Стоимость безвозмездно переданного имущества в целях налогообложения прибыли не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ). Поэтому в указанных ситуациях организация, безвозмездно передавшая подарочный сертификат, не сможет учесть стоимость его приобретения при расчете налога на прибыль*.
Допустим, организация раздает подарочные сертификаты своим покупателям или клиентам в качестве бонуса для стимулирования новых покупок, то есть в рамках рекламной акции. В этом случае расходы на приобретение сертификатов для указанных целей можно отнести к рекламным (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ) и учесть при налогообложении прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации за соответствующий период (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).
Однако судебной практики в пользу компании найти не удалось. Таким образом, если организация не намерена спорить с проверяющими, стоимость подарочных сертификатов, раздаваемых покупателям или клиентам в рамках рекламной акции, безопаснее не включать в расходы.
Организация, передающая сертификат, должна начислить на его стоимость НДС. По мнению контролирующих органов, передача купленного подарочного сертификата третьим лицам приравнивается к безвозмездной его реализации. Поэтому они настаивают на включении стоимости переданного сертификата в налоговую базу по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Получается, что на дату передачи сертификата работнику, деловому партнеру или другому лицу компания обязана начислить на его стоимость НДС*.
В подтверждение этому высказался и ФАС Московского округа впостановлении от 15.02.06 № КА-А40/97-06. Суд пришел к выводу, что раздача подарочных сертификатов на безвозмездной основе признается реализацией и облагается НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость приобретения сертификата (ст. 153 НК РФ).
Исключение — передача в рекламных целях подарочного сертификата, стоимость приобретения которого не превышает 100 руб. Такая передача не облагается НДС (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Однако использование подарочных сертификатов номиналом не более 100 руб. не имеет широкого распространения.
Суды согласны с налоговиками, что раздача подарочных сертификатов на безвозмездной основе признается реализацией и облагается НДС
Суды не согласны с налоговым и финансовым ведомствами по вопросу включения в расходы суммы НДС, начисленной при передаче подарочных сертификатов. Минфин России и налоговые органы считают, что компании не вправе учитывать такие суммы при налогообложении прибыли (письма Минфина России от 11.03.10 № 03-03-06/1/123, от 08.12.09 № 03-03-06/1/792 и от 22.09.06 № 03-04-11/178,ФНС России от 20.11.06 № 02-1-07/92). Основание — пункт 16 статьи 270 НК РФ, в котором указано, что при расчете налога на прибыль не учитывается стоимость безвозмездно переданного имущества, работ, услуг или имущественных прав, а также расходы, связанные с такой передачей*.
Однако суды полагают, что НДС, уплаченный при бесплатной раздаче рекламной продукции, компания может включить в расходы. Ведь она не предъявляет этот налог получателям такой продукции, а уплачивает его в бюджет за счет собственных средств (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.10 № А32-2525/2009-70/36).
При передаче работнику подарочного сертификата не нужно удерживать НДФЛ, если общая стоимость подарков от компании за год не превысила 4000 руб. Минфин России неоднократно отмечал, что при получении физическим лицом подарочного сертификата от организации у него образуется доход в натуральной форме, который облагается НДФЛ (письма от 14.09.12 № 03-04-06/6-279, от 07.09.12 № 03-04-06/6-274 и от 02.07.12 № 03-04-05/9-809). Дело в том, что при получении сертификата гражданин безвозмездно получает право на приобретение товаров, работ или услуг на сумму, эквивалентную его номиналу.
Однако стоимость подарков, полученных физическим лицом от компании, не облагается НДФЛ, если их общая сумма не превышает 4000 руб. в целом за календарный год (п. 28 ст. 217 НК РФ). Получается, что организация обязана удержать и перечислить в бюджет НДФЛ со стоимости сертификата, номинал которого превышает 4000 руб*.
Работодателям, которые несколько раз в течение календарного года раздают одним и тем же сотрудникам подарочные сертификаты, необходимо отслеживать общую сумму подарков, полученных каждым работником
При бесплатной раздаче подарочных сертификатов меньшего номинала у получателя не возникает дохода, облагаемого НДФЛ. Однако работодателям, которые несколько раз в течение года раздают одним и тем же сотрудникам подарочные сертификаты, необходимо отслеживать общую сумму подарков, полученных каждым работником (см. ниже врезку «Обратите внимание»). Как только этот показатель по какому-нибудь сотруднику превысит 4000 руб. с начала года, с суммы превышения необходимо будет удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет (п. 1, 4 и 6 ст. 226 НК РФ).
Если налог удержать невозможно, компания обязана сообщить об этом в инспекцию и самому получателю дохода не позднее 31 января года, следующего за годом передачи ему подарочного сертификата (п. 5 ст. 226 НК РФ).
По мнению Минфина России, облагаемый НДФЛ доход возникает у получателя на дату вручения ему сертификата. При этом величина налогооблагаемого дохода равна номинальной стоимости сертификата (письма от 14.09.12 № 03-04-06/6-279, от 07.09.12 № 03-04-06/6-274 и от 04.04.11 № 03-03-06/1/207). Соответственно организация, которая бесплатно передала физическому лицу сертификат, признается налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 НК РФ*.
Однако суды придерживаются иной точки зрения. Они полагают, что держатель подарочного сертификата получит доход лишь тогда, когда предъявит его в качестве средства платежа и получит в обмен на него конкретный товар, работу или услугу. Ведь факт оплаты за физическое лицо товаров, работ или услуг, приобретенных в обмен на сертификат, может быть достоверно подтвержден не ранее этого момента (постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.11.12 № А56-50360/2011).
Логика судей представляется верной, поскольку сертификат можно «отоварить» и на сумму меньше его номинала, а разница между номиналом сертификата и стоимостью полученного по нему товара предъявителю сертификата обычно не выплачивается. Кроме того, держатель сертификата может передать его другому лицу или вообще не предъявить сертификат эмитенту до истечения срока его действия. В этом случае держатель вообще не получит выгоды от владения сертификатом.
Правда, организовать учет подарочных сертификатов таким образом, чтобы получать информацию о дате и сумме фактического «отоваривания» сертификата, достаточно сложно, а нередко и просто невозможно. Поэтому компаниям безопаснее определять облагаемый НДФЛ доход в том порядке, на котором настаивают финансовое ведомство и инспекторы на местах. То есть включать стоимость сертификата в доход физического лица на дату его вручения этому лицу и считать доходом всю номинальную стоимость сертификата независимо от его фактического использования*.
БУКВА ЗАКОНА
При расчете за проданный подарочный сертификат наличными необходимо пробить кассовый чек
По мнению Минфина России, при продаже подарочных сертификатов за наличные денежные средства организация обязана применять ККТ и пробивать кассовый чек непосредственно в день продажи сертификата (письмо от 25.04.11 № 03-03-06/1/268). Ведь организации и индивидуальные предприниматели не освобождены от применения ККТ при осуществлении наличных расчетов в случае оплаты товаров, работ или услуг до их предоставления покупателю (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»).
Президиум ВАС РФ придерживается аналогичного мнения и также указывает на необходимость применения ККТ при продаже подарочных карт или сертификатов (постановление от 21.03.06 № 13854/05).
Чек целесообразно пробивать по отдельной секции ККТ. Это позволит организации разделить суммы, полученные ею от реализации товаров, и суммы предоплаты.
При предъявлении сертификата его держателем продавец также должен пробить чек ККТ, но теперь на стоимость реализованного товара (письмо УФНС России по г. Москве от 17.09.10 № 17-15-098018). Если стоимость приобретенного по сертификату товара меньше или равна номиналу сертификата, кассовый чек пробивается на полную стоимость проданного товара.
Если же стоимость товара больше, чем номинал сертификата, то в этом случае можно поступить двумя способами:
— пробить один чек на полную стоимость реализованного товара;
— пробить два чека: один на номинальную сумму сертификата (по отдельной секции ККТ), второй на сумму превышения стоимости товара над номиналом сертификата.
В любом случае использованный подарочный сертификат целесообразно приложить к отчету кассира
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ
Договоры дарения при раздаче подарочных сертификатов оформлять не обязательно*
Согласно гражданскому законодательству договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме, если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб. (п. 2 ст. 574 ГК РФ). В случае несоблюдения этого требования договор дарения, совершенный устно, считается ничтожным.
Однако подарочный сертификат нельзя признать товаром, то есть движимым имуществом. Он скорее представляет собой имущественное право. При этом порядок оформления безвозмездной передачи имущественных прав ГК РФ не устанавливает. Следовательно, составление письменного договора дарения при передаче подарочного сертификата необязательно вне зависимости от номинальной стоимости сертификата. Тем более что в ряде случаев оформить такой договор бывает очень проблематично, например, когда подарочные сертификаты передаются физическим лицам, не являющимся сотрудниками компании.
Полагаем, что для документального подтверждения операций по раздаче сертификатов достаточно составить:
— приказ гендиректора организации, в котором указать основания для их передачи (проведение рекламной акции, вручение подарка работнику ко дню рождения или выплата в такой форме премии за достижение производственных результатов);
— отчет о количестве, номинале и получателях переданных сертификатов
На стоимость подарочных сертификатов, переданных работникам, необходимо начислить страховые взносы во внебюджетные фонды. Дело в том, что взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ облагаются любые выплаты, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Передача работнику подарочного сертификата не является исключением из этого правила.
Кроме того, на стоимость сертификата, врученного работнику, организация обязана начислить взносы на травматизм (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
Если с работником, которому передается подарочный сертификат, заключен договор дарения, на его стоимость не начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды
Компания вправе не начислять страховые взносы во внебюджетные фонды, в том числе взносы на травматизм, если с получателем подарочного сертификата она заключила договор дарения. Ведь этими взносами не облагаются выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество либо имущественные права (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Договор дарения относится именно к таким договорам (ст. 572 ГК РФ).
Отметим, что страховые взносы в фонды не начисляются, даже если получателем сертификата по договору дарения является работник организации, с которым заключен трудовой договор. Такого же мнения придерживается Минздравсоцразвития России (письмо от 05.03.10 № 473-19)*.
ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», №11, МАЙ 2011
03.03.2014 г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.