Согласно Земельному кодексу РФ и Постановлению правительства от 07.05.2003 № 262 компенсация за временное занятие земельного участка представляет собой возмещение убытков, причиненных временное занятие земельного участка. Данная плата не является арендной. При возмещении убытков, связанных с временным занятием земельных участков сельскохозяйственного назначения, перехода права собственности на какие-либо товары (работы, услуги) не происходит. Следовательно, нет объекта налогообложения НДС.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 07.05.2003 № 262
ПРАВИЛА
возмещения собственникам земельных участков, землепользователям,
землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков,
причиненных изъятием или временным занятием земельных
участков, ограничением прав собственников земельных участков,
землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных
участков либо ухудшением качества земель в результате
деятельности других лиц
1. Настоящие Правила в соответствии со статьей 57 Земельного кодекса Российской Федерации определяют порядок возмещения собственникам земельных участков убытков, причиненных временным занятием земельных участков*, ограничением прав собственников земельных участков или ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц, а также возмещения землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков, причиненных изъятием земельных участков для государственных или муниципальных нужд, временным занятием земельных участков, ограничением прав землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц.
3. Основанием для возмещения убытков землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков является*:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
б) соглашение о временном занятии земельного участка между землепользователем, землевладельцем, арендатором земельного участка и лицом, в пользу которого осуществляется временное занятие земельного участка;*
2. Статья: Статья 57. Возмещение убытков при изъятии земельных участков для государственных или муниципальных нужд, ухудшении качества земель, временном занятии земельных участков, ограничении прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков
1. Возмещению в полном объеме, в том числе упущенная выгода, подлежат убытки, причиненные:*
1) изъятием земельных участков для государственных или муниципальных нужд;
2) ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц;
3) временным занятием земельных участков;*
КОММЕНТАРИЙ К ЗЕМЕЛЬНОМУ КОДЕКСУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
3.Рекомендация: Какие операции облагаются НДС
НДС начисляйте при совершении следующих операций:
- реализации на территории России товаров (работ, услуг) и имущественных прав (при этом безвозмездная передача товаров, работ и услуг также считается реализацией);
- *передаче на территории России товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль;
- выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- импорте товаров.
Об этом говорится в пункте 1 статьи 146 Налогового кодекса.
Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
4. ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 20 апреля 2009 г. по делу № А68-7379/08-449/11
При этом возмещение убытков производилось Обществом на основании произведенного ОАО "Тульское землеустроительное проектно-изыскательское предприятие" расчета убытков (упущенной выгоды), связанных с временным изъятием земель для несельскохозяйственных нужд (для организации карьера кирпичных суглинков)*; актов и выставленных ООО "Прогресс" счетов-фактур.
Кроме того, кассационная коллегия учитывает, что возмещение убытков при временном занятии земельных участков предусмотрено п.п. 3 п. 1 ст. 57 Земельного кодекса РФ.
Согласно п. 5 Правил возмещения убытков, утвержденных Постановлением Правительства N 262 от 07.05.2003, размер убытков, причиненных арендаторам земельных участков временным занятием земельных участков, определяется по соглашению сторон и рассчитывается в соответствии с методическими рекомендациями, утверждаемыми Федеральной службой земельного кадастра России по согласованию с Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации и Министерством имущественных отношений Российской Федерации.*
В соответствии с п. 7 названных Правил при определении размера убытков, причиненных арендаторам земельных участков временным занятием земельных участков, учитываются убытки, которые они несут в связи с досрочным прекращением своих обязательств перед третьими лицами, в том числе упущенная выгода, а также расходы, связанные с временным занятием земельных участков.*
Однако, при возмещении Обществом убытков, связанных с временным занятие земельных участков сельскохозяйственного назначения для несельскохозяйственных нужд (организации карьера кирпичных суглинков), перехода права собственности на какие-либо товары (работы, услуги) не происходит.*
Также непосредственно сами убытки не поименованы в ст. 146 НК РФ в качестве объекта обложения налогом на добавленную стоимость.
Следовательно, спорные убытки не являются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость в смысле и значении, установленном п. 1 ст. 39, п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, поскольку не могут быть отнесены к денежным средствам, связанным с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).*
10.10.2014 г.
С уважением,
Евгения Комова, старший эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».
____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/