В бухучете корректировку стоимости основного средства после его частичной ликвидации отразите проводками: Дебет 01 (03) субсчет «Выбытие основного средства» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации» – учтена первоначальная (восстановительная) стоимость ликвидированной части основного средства; Дебет 02 Кредит 01 (03) субсчет «Выбытие основного средства» – списана сумма амортизационных отчислений, приходящаяся на ликвидированную часть основного средства; Дебет 91-2 Кредит 01 (03) субсчет «Выбытие основного средства». Остаточную стоимость ликвидированной части основного средства включите в состав прочих внереализационных расходов. Поступление материалов, полученных при ликвидации основных средств, отразите проводкой: Дебет 10 Кредит 91. Фактическую себестоимость таких материалов определяйте по их рыночной цене. В налоговом учете то их стоимость отразите в составе внереализационных доходов. Сдача деталей в металлолом отражается как обычная реализация. В бухучете делаются проводки: Дебет 91-2 Кредит 10 – списана стоимость сданных материалов; Дебет 62 (76, 73...) Кредит 91-1
– отражена сдача материалов. При сдаче материалов в металлолом их стоимость можно учесть в составе расходов.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Рекомендация: Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении частичную ликвидацию основных средств
Бухучет: корректировка стоимости
В бухучете корректировку стоимости основного средства после его частичной ликвидации отразите проводками:*
Дебет 01 (03) субсчет «Выбытие основного средства» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– учтена первоначальная (восстановительная) стоимость ликвидированной части основного средства;
Дебет 02 Кредит 01 (03) субсчет «Выбытие основного средства»
– списана сумма амортизационных отчислений, приходящаяся на ликвидированную часть основного средства;
Дебет 91-2 Кредит 01 (03) субсчет «Выбытие основного средства»
– списана остаточная стоимость ликвидированной части основного средства.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 01).
Ситуация: как отразить в бухучете расходы, связанные с выполнением работ по частичной ликвидации основного средства. Ликвидация проводится в рамках реконструкции основного средства
Если часть основного средства ликвидируется при его реконструкции, то расходы на проведение ликвидации носят капитальный характер*. В частности, это подтверждают положения абзаца 5 пункта 2.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37, письма Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80 и Минфина России от 5 ноября 2003 г. № 04-03-11/91. В этом случае затраты на проведение частичной ликвидации учитывайте в составе расходов на реконструкцию основного средства. То есть на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»:*
Дебет 08 субсчет «Расходы на реконструкцию» Кредит 60 (68, 69, 70...)
– учтены расходы на проведение работ по частичной ликвидации основного средства.
По окончании реконструкции, расходы на частичную ликвидацию включаются в первоначальную стоимость основного средства:*
Дебет 01 (03) Кредит 08 субсчет «Расходы на реконструкцию»
– включены расходы на проведение работ по частичной ликвидации в первоначальную стоимость основного средства.
Такой порядок отражения расходов на реконструкцию установлен в пункте 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. Подробнее об этом см. Как провести, отразить в бухучете и при налогообложении реконструкцию основных средств.
С этой точкой зрения соглашается и налоговое ведомство (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 23 мая 2006 г. № 20-12/45320, УМНС России по г. Москве от 23 августа 2004 г. № 26-12/55121). Несмотря на то что письма регулируют учет расходов на ликвидацию основного средства при расчете налога на прибыль, выводы, сделанные налоговым ведомством, можно распространить и на отражение этих расходов в бухучете.
Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль расходы, связанные с выполнением работ по частичной ликвидации основного средства. Ликвидация проводится в рамках реконструкции основного средства
Если часть основного средства ликвидируется при его реконструкции, то расходы на проведение ликвидации носят капитальный характер. В этом случае затраты на проведение частичной ликвидации учтите в составе расходов на реконструкцию основного средства.*
В частности, это подтверждают положения абзаца 5 пункта 2.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37, письма Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80 и Минфина России от 5 ноября 2003 г. № 04-03-11/91. По окончании реконструкции расходы на частичную ликвидацию включаются в первоначальную стоимость основного средства. При этом не более 10 процентов (30% – в отношении основных средств, входящих в третью–седьмую амортизационные группы) расходов на выполнение работ по частичной ликвидации основного средства можно учесть в составе расходов единовременно (п. 9 ст. 258 НК РФ). Подробнее об этом см. Как провести, отразить в бухучете и при налогообложении реконструкцию основных средств.
Остаточную стоимость ликвидированной части основного средства включите в состав прочих внереализационных расходов* (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 19 августа 2011 г. № 03-03-06/1/503).
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
2.Ситуация: Как оформить и отразить в бухучете поступление материалов, полученных при ликвидации основных средств
Материалы, которые получены при ликвидации основных средств, оформите требованием-накладной. Поступайте так, кроме случаев, когда ликвидируете здания и сооружения. В этом случае составляют акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.* При этом в первом случае можно воспользоваться унифицированной формой требования-накладной № М-11, а во втором – актом по форме № М-35. Обе формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.
Однако вы вправе использовать и самостоятельно разработанные формы. Правда, для этого они должны содержать все необходимые реквизиты*. Выбор формы подтверждает руководитель приказом к учетной политике.
Это следует из положений пункта 57 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пункта 4 ПБУ 1/2008.
Фактическую себестоимость таких материалов определяйте по их рыночной цене. Рыночной будет та цена, по которой организация может продать данный вид материалов*. Подтвердить размер цен можно заключением независимого оценщика. Или же можно подготовить собственные материалы и расчеты. Подробнее об этом читайте в рекомендации Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг). Такие правила устанавливает пункт 9ПБУ 5/01.
Поступление материалов от ликвидации основных средств отразите проводкой:*
Дебет 10 (15) Кредит 91-1
– поступили материалы от ликвидации основных средств по рыночной цене.
Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов.
Андрей Кизимов, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3.Ситуация: Как учесть при расчете налога на прибыль материалы, детали и имущество, полученные при ликвидации основного средства
Если после полной ликвидации основных средств будут оприходованы оставшиеся после демонтажа детали или материалы, то их стоимость отразите в составе внереализационных доходов* (п. 13 ст. 250 НК РФ).
Сделать это нужно независимо от того, будет полученное имущество в дальнейшем использовано в деятельности, направленной на получение доходов, или нет. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 19 мая 2008 г. № 03-03-06/2/58.
При методе начисления датой получения дохода будет считаться дата подписания акта о ликвидации основного средства* (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Если применяете кассовый метод, отражайте доходы в виде стоимости сырья или материалов, полученных после ликвидации основного средства, на дату их оприходования в бухучете (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Стоимость, по которой сырье, материалы и т. п. отражают в налоговом учете, определяйте с учетом рыночных цен. В налоговом учете это будет внереализационный доход.
При отпуске материалов в производство или последующей реализации отразите их стоимость соответственно в составе материальных расходов или расходов от реализации. При этом стоимость, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, определите как сумму, которая ранее была учтена в составе доходов.* Об этом сказано вабзаце 2 пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.
Андрей Кизимов, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
4.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете реализацию материалов
Бухучет
В бухучете доходы и расходы, связанные с продажей материалов, отнесите к прочим доходам и расходам (абз. 6 п. 7 ПБУ 9/99, абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99). Отразите продажу следующими проводками:*
Дебет 91-2 Кредит 10
– списана стоимость реализованных материалов;
Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 60...)
– списаны расходы, связанные с продажей материалов (например, расходы по транспортировке);
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации (если операция облагается этим налогом);
Дебет 62 (76, 73...) Кредит 91-1
– отражена реализация материалов (на дату перехода права собственности).
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
03.09.2014 г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.