В соответствии со статьей 783 ГК РФ, к договору возмездного оказания услуг применяются положения о бытовом подряде и строительном подряде в частях не противоречащих нормам положений о возмездном оказании услуг. В частности к акту оказанных услуг вполне применяются нормы п. 4 ст. 753 ГК РФ, согласно которым акт составляется по факту сдачи результата оказанных услуг. Дата предполагаемого заселения не может считаться датой оказания услуг, поскольку к тому моменту услуга еще не была оказана (сотрудники не выселились). В этом случае акт должен быть составлен на 12 часов даты 01.01.14 и в течение 5 дней выписан счет-фактура. Также отметим, что датой оказания услуг договором может быть установлена и иная дата (необходимо изучать договор). Договором должна быть установлена обязательность составления акта оказанных услуг, поскольку в противном случае составление акта не обязательно и компания может признать расходы на 01.01.14 в соответствии с договором. Что касается счета-фактуры, выписанного на дату 31.12.14, то имеется риск отказа в вычете, поскольку момент его выставления также привязан к факту оказания услуг. Подробнее об этом в рекомендации Как должен быть оформлен счет-фактура продавца, чтобы НДС по нему можно было принять к вычету
Обратите внимание, если с партнером договориться об изменении документов не получится, то чтобы снизить риски, необходимо чтобы в акте выполненных работ стояла дата подписания не ранее 01.01.14 (на эту же дату необходимо отразить в учете приемку услуг). Вычет НДС также безопаснее принять в 1 квартале 2014 г. (устойчивая судебная практика в т.ч. на уровне ВАС РФ подтверждает возможность переноса вычета на более поздний период). См. ситуацию Можно ли перенести вычет по НДС на следующие налоговые периоды, если все условия для принятия налога к вычету выполнены в текущем налоговом периоде.
Еще один вариант – запросить у гостиницы 2 акта: отдельно на 31.12.13 и отдельно на 01.01.14 г. с соответствующими счетами-фактурами. Такие действия не должны противоречить условиям договора.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как документально оформить отгрузку готовой продукции (выполнение работ, оказание услуг)
Реализация результатов выполненных работ (оказанных услуг)
Факт выполнения работ (оказания услуг) должен быть документально подтвержден (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ).*
Ситуация: нужно ли оформлять акт по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг)
Составление акта об оказании услуг (выполнении работ) обязательно, только если такое требование предусмотрено гражданским законодательством или заключенным договором. Такого мнения придерживается Минфин России (письмо от 13 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/750).* В свою очередь Гражданский кодекс РФ прямо предписывает составлять акт об оказании услуг (выполнении работ) лишь при выполнении работ по договору строительного подряда (п. 4 ст. 753 ГК РФ). О составлении акта упоминается и в статье 720 Гражданского кодекса РФ, которая распространяется на все виды договора подряда. Однако в ней сказано, что наряду с актом стороны могут составить и другой документ, удостоверяющий приемку.
Акты по гражданско-правовому договору можно составить следующим образом:
В остальных случаях составлять акт не обязательно. Поэтому факт выполнения работ (оказания услуг) для целей бухучета и налогообложения может быть подтвержден иным документом (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ).* Например, для договора перевозки факт оказания услуг подтверждается третьим экземпляром товарно-транспортной накладной. Если перевозка груза на грузовом автомобиле оплачивается заказчиком по повременному тарифу, то документом, подтверждающим факт выполнения услуг по перевозке, помимо товарно-транспортной накладной, является отрывной талон к путевому листу. Факт оказания услуг по договору комиссии подтверждается отчетом комиссионера (ст. 999 ГК РФ). По агентскому договору – отчетом агента (ст. 1008 ГК РФ). По договорам поручения (если это предусмотрено самим договором) – отчетом поверенного (абз. 5 ст. 974 ГК РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Вместе с тем, для признания расходов по договору при налогообложении акт может потребоваться и в случаях, не предусмотренных в гражданском законодательстве. В Налоговом кодексе РФ сказано, что акт нужен организациям, применяющим метод начисления, для признания материальных расходов по договорам на выполнение работ (оказание услуг) производственного характера (подп. п. п. 6 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 29 декабря 2009 г. № 3-2-09/279.*
Главбух советует: в тех случаях, когда составление акта не является обязательным, работы (услуги, права) можно учесть в бухучете и при налогообложении на основании договора (либо иных документов, подтверждающих факт выполнения работы, оказания услуги, отчуждения права) (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ).*
Для этого, например, пропишите в договоре следующее условие. Если заказчик по факту оказания услуг, указанного в договоре, не предъявляет претензий к исполнителю, услуга считается оказанной (работы выполненными). При этом в качестве документов, подтверждающих факт оказания услуг, могут, в частности, выступать:
- договор;
- счет на оплату;
- платежные документы.
Подтверждает данный подход Минфин России в письмах от 4 мая 2012 г. № 03-03-06/1/226 и от 17 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/778.
Вместе с тем, это не касается работ (услуг), по которым приемка в обязательном порядке должна оформляться отдельным документом. Например, по строительному подряду, по которому акт обязателен (п. 4 ст. 753 ГК РФ).
Если организация является плательщиком НДС, то, кроме документов, подтверждающих отгрузку готовой продукции (выполнение работ, оказание услуг), она должна выставить организации-покупателю (заказчику) счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Подробнее об этом см. Как оформить счет-фактуру, выставляемый покупателю.*
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Статья: Доход от оказания услуг можно признать на дату подписания акта
У нас на балансе есть гостиница для внутреннего пользования: в ней обычно проживают наши работники. Но иногда бывают представители других компаний. Сторонняя организация оплатила проживание своих сотрудников в этом отеле с 21 марта по 2 апреля. Деньги поступили 30 марта. Как надо оформить акты об оказании услуг: нужен один документ (от 2 апреля) или два (от 31 марта и 2 апреля)? Как это отразится на налогах? Мы применяем метод начисления.
Спрашивает
Л.А. КУРБЕТЬЕВА,
бухгалтер (г. Чита)
Вообще порядок выставления акта об оказании услуги стороны обычно прописывают в договоре. Если же в договоре вы не оговорили момент, когда ваша компания обязана составить акт, то оформите этот документ в разумный срок. Уже после того, как услуга оказана – представители контрагента выехали из гостиницы. То есть достаточно подписать акт единожды, например 2 или 3 апреля 2011 года.
При этом полученный доход вы признаете в налоговом учете на дату реализации услуг, как раз в день составления акта (п. 3 ст. 271 НК РФ). И не важно, что контрагент в действительности расплатился с вами раньше.
А вот НДС вы начислите в любом случае на дату оплаты (аванса), то есть 30 марта 2011 года. Такие правила установлены пунктом 1 статьи 167 НК РФ.*
Не забудьте, что счет-фактуру необходимо оформлять в течение 5 календарных дней после того, как поступили деньги. Когда же оформите акт об оказании услуг, базу по НДС придется определить еще раз, но при этом начисленный с аванса налог вы поставите к вычету.
Журнал «Главбух» № 10, Май 2011
3. Гражданский кодекс РФ. Часть вторая
Статья 783. Правовое регулирование договора возмездного оказания услуг
Общие положения о подряде (статьи 702 - 729) и положения о бытовом подряде (статьи 730 - 739) применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит статьям 779 - 782 настоящего Кодекса, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.*
10.08.2014 г.
С уважением,
Павел Зайкин
эксперт Системы Главбух
Ответ утвержден:
Натальей Колосовой
Ведущим экспертом БСС Система Главбух
___________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» Системы Главбух, которые Вы можете найти по адресу: http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14