Акт о приемке выполненных работ (например, по форме № КС-2) может быть составлен в двух случаях:
– при приемке заказчиком этапа работ, если поэтапная приемка предусмотрена условиями договора подряда;
– для определения стоимости выполненных подрядчиком работ за определенный промежуток времени с целью осуществления промежуточных расчетов, если такие выплаты предусмотрены условиями договора.
В первом случае подписание акта о приемке выполненных работ (например, по форме № КС-2) говорит о приемке выполненного этапа работ в соответствии с договором. Риск случайной гибели или повреждения результата работ переходит к заказчику (п. 3 ст. 753 ГК РФ).
Во втором случае соглашением сторон следует предусмотреть, что составление акта о приемке выполненных работ (например, по форме № КС-2) не свидетельствует о приемке заказчиком результатов выполненных работ с переходом на него рисков случайной гибели или повреждения результатов работ. А также, что акты составляют только для проведения расчетов между сторонами. В этом случае такие документы носят промежуточный характер (п. 18 информационного письма ВАС РФ от 24 января 2000 г. № 51). Акты служат основанием для определения суммы очередного авансового платежа и заполнения справки о стоимости выполненных работ (например, по форме № КС-3), которая выставляется заказчику для оплаты.
Выручка и расходы по договору признаются способом «по мере готовности», если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен. Необходимыми и достаточными условиями достоверного определения финансового результата исполнения договора являются:
– уверенность, что организация получит экономические выгоды, связанные с договором;
– возможность идентификации и достоверного определения понесенных расходов по договору (п. п. 17, 18 ПБУ 2/2008). В пункте 17 ПБУ 2/2008 сказано, что способ "по мере готовности" предусматривает, что выручка по договору и расходы по договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ по договору на отчетную дату (конец месяца) и признаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы независимо от того, должны или не должны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором). Следовательно, применяя способ «по мере готовности», подрядчик определяет выручку по договору, которую до сдачи этапа работ заказчику учитывает как отдельный актив – «не предъявленная к оплате начисленная выручка» (счет 46) (абз. 2 п. 17, п. п. 25, 26 ПБУ 2/2008). Порядок определения степени завершенности работ рассмотрен в информации файла ответа.
После того как подрядчик получил право предъявить заказчику к оплате стоимость выполненных работ после выполнения этапа, определенного договором или после выполнения всего договора, счет 46 закрывается в дебет счета 62.
НДС в этом случае исчисляется в общеустановленном порядке. Если КС-2 и КС-3 по этапу подтверждают переход рисков к заказчику, то подрядчик обязан исчислить НДС с реализации. Если выставление КС-2 и КС-3 являются документами для расчета, то подрядчик обязан исчислить авансовый НДС при получении сумм от заказчика.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении доходы подрядчика по договору строительного подряда
Документальное оформление приемки-передачи работ
Приемка-передача работ по договору строительного подряда оформляется актом, подписанным заказчиком и подрядчиком. Такой порядок применяется независимо от длительности выполнения работ по договору. Это следует из положений пункта 4 статьи 753 Гражданского кодекса РФ.
Для оформления приемки-передачи работ организация может воспользоваться унифицированными формами документов, утвержденными постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100. К ним относятся:
- акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2) (составляется на основании данных журнала учета выполненных работ по форме № КС-6а);
- справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3);
- акт приемки законченного строительством объекта (форма № КС-11).
При этом такие документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Кроме того, их должен утвердить руководитель организации (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
В акте о приемке выполненных работ (например, по форме № КС-2) приведите перечень работ, выполненных подрядчиком за отчетный период, с указанием их стоимости. Акт о приемке выполненных работ (например, по форме № КС-2) может быть составлен в двух случаях:
- при приемке заказчиком этапа работ, если поэтапная приемка предусмотрена условиями договора подряда;
- для определения стоимости выполненных подрядчиком работ за определенный промежуток времени с целью осуществления промежуточных расчетов, если такие выплаты предусмотрены условиями договора.
В первом случае подписание акта о приемке выполненных работ (например, по форме № КС-2) говорит о приемке выполненного этапа работ в соответствии с договором. Риск случайной гибели или повреждения результата работ переходит к заказчику (п. 3 ст. 753 ГК РФ).
Во втором случае соглашением сторон следует предусмотреть, что составление акта о приемке выполненных работ (например, по форме № КС-2) не свидетельствует о приемке заказчиком результатов выполненных работ с переходом на него рисков случайной гибели или повреждения результатов работ. А также, что акты составляют только для проведения расчетов между сторонами. В этом случае такие документы носят промежуточный характер (п. 18 информационного письма ВАС РФ от 24 января 2000 г. № 51). Акты служат основанием для определения суммы очередного авансового платежа и заполнения справки о стоимости выполненных работ (например, по форме № КС-3), которая выставляется заказчику для оплаты.
При заполнении этих форм соблюдайте рекомендации, которые содержатся в постановлении Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100.
Стоимость, указанная в акте о приемке выполненных работ (например, по форме № КС-2), может отличаться от стоимости, указанной в справке о стоимости выполненных работ (например, по форме № КС-3). В частности, в справке, помимо стоимости выполненных работ, отраженной в акте, могут быть внесены данные о стоимости оборудования, подлежащем оплате заказчиком, данные о котором в акт не заносят.
Приемку заказчиком завершенного строительством объекта оформите актом приемки законченного строительством объекта (например, по форме № КС-11).
Бухучет
Выручка подрядчика от реализации работ по договорам строительного подряда относится к доходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).
Порядок бухучета выручки по договору строительного подряда зависит от длительности выполнения работ.
По этому признаку договоры строительного подряда делятся на:
- краткосрочные (если работы выполняются в течение одного отчетного года);
- долгосрочные (если период выполнения работ занимает более 12 месяцев или если начало и окончание работ приходится на разные отчетные годы).
Такой вывод следует из пункта 1 ПБУ 2/2008.
При этом независимо от длительности выполнения работ:
- выручка от реализации строительных работ включается у подрядчика в состав доходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99, п. 7 ПБУ 2/2008);
- авансы, полученные от заказчика, в состав доходов не включаются и отражаются в составе кредиторской задолженности (абз. 4, 5 п. 3, п. 12 ПБУ 9/99, п. 7 ПБУ 2/2008).
В бухучете выручку от реализации признавайте в соответствии с требованиями пункта 12 ПБУ 9/99.
Основным критерием признания выручки в бухгалтерском учете является приемка заказчиком результатов выполненных работ. Сдачу и приемку работ оформите документами, подписанными обеими сторонами (ст. 720, 753 ГК РФ). Дата составления таких документов является датой отражения доходов в бухучете подрядчика (подп. п. «г» п. 12 ПБУ 9/99, ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Долгосрочные строительные работы
Если строительные работы носят долгосрочный характер или переходящий период действия (срок начала и окончания договора приходится на разные отчетные годы), при отражении операций по договору строительного подряда в бухучете руководствуйтесь правилами ПБУ 2/2008 (п. 1 ПБУ 2/2008). Согласно этому документу учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору (объекту учета).
В соответствии с ПБУ 2/2008 выручка от реализации подрядных работ признается способом «по мере готовности», с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 23 ПБУ 2/2008.
Способ «по мере готовности» применяется, если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен. При этом выручка подрядчика определяется нарастающим итогом независимо от предъявления заказчику к оплате стоимости работ, выполненных в каждом отчетном периоде. Такие правила установлены в пункте 17 ПБУ 2/2008. В зависимости от согласованного сторонами порядка определения цены договора выручка признается при соблюдении определенных условий (п. 18, 19 ПБУ 2/2008).
Способ по «мере готовности» предусматривает, что выручка и расходы определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ на отчетную дату. В свою очередь степень завершенности работ может определяться одним из двух вариантов, указанных в пункте 20 ПБУ 2/2008. Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).
Вариант 1. Степень завершенности определяется по доле объема работ, выполненных на отчетную дату, в общем объеме работ по договору. Например, по доле выполненного объема работ в натуральном выражении (в километрах дорожного полотна, кубометрах бетона и т. п.). Информацию о выполненном объеме работ на отчетную дату бухгалтер может запросить в строительном подразделении, которое обязано вести журнал учета выполненных работ по форме № КС-6а. В этом случае для определения степени завершенности работ воспользуйтесь формулой:
Степень завершенности работ |
= |
Объем фактически выполненных на отчетную дату работ в натуральном выражении |
: |
Общий объем работ по договору в натуральном выражении |
х |
100 |
Кроме того, определить степень завершенности по доле объема выполненных работ можно с помощью экспертной оценки. Такой экспертной оценкой могут являться данные формы № КС-3, подписываемой сторонами за отчетный период.
Пример определения выручки по долгосрочному договору строительного подряда. Выручка признается способом «по мере готовности». Подрядчик определяет степень завершенности работ по доле выполненного объема работ в общем объеме работ по договору (используется метод экспертной оценки)
ЗАО «Альфа» (подрядчик) на основании договора строительного подряда выполняет работы по строительству объекта для застройщика – ОАО «Производственная фирма "Мастер"». Договор заключен на срок с 20 января 2012 года по 20 марта 2013 года.
Стоимость работ по договору – 1 400 000 руб. (без НДС). Фактически осуществленные расходы – 900 000 руб. В соответствии с учетной политикой «Альфы» для целей бухучета степень завершенности работ определяется по доле выполненного объема работ в общем объеме работ по договору.
По данным инженерной службы «Альфы» по состоянию на 31 декабря 2012 года объем выполненных работ на объекте составил 80 процентов от общего объема работ по договору.
Исходя из этого, в 2012 году по договору с «Мастером» в бухучете «Альфы» отражаются следующие показатели:
- выручка от реализации подрядных работ в объеме 1 120 000 руб. (1 400 000 руб. х 80%);
- расходы, связанные с выполнением подрядных работ, в сумме 900 000 руб.
Работы полностью завершены и сданы застройщику в срок – в марте 2013 года. Выручка, которая отражается в бухучете «Альфы» в I квартале 2013 года, составляет:
1 400 000 руб. – 1 120 000 руб. = 280 000 руб.
Вариант 2. Степень завершенности определяется по доле расходов, понесенных на отчетную дату, в расчетной величине общих расходов по договору:
Степень завершенности работ |
= |
Фактически понесенные на отчетную дату расходы по выполненным работам |
: |
Всего расходов по договору (расчетная сумма) |
х |
100 |
Понесенные на отчетную дату расходы определяются только по выполненным работам. Стоимость материалов, переданных для выполнения работ, но еще не использованных для исполнения договора, в сумму расходов не включается (п. 21 ПБУ 2/2008).
В бухучете доходы и расходы по договорам строительного подряда отражайте отдельно по каждому заключенному договору (в разрезе аналитического учета). Вместе с тем, в отношении некоторых договоров предусмотрен ряд особенностей. Об этом говорится в разделе II ПБУ 2/2008.
При методе «по мере готовности» до полного завершения работ выручка учитывается как отдельный актив – «не предъявленная к оплате начисленная выручка» (п. 25, 26 ПБУ 2/2008). Если у подрядчика не появилось, в соответствии с условиями договора, право предъявить стоимость выполненных работ к оплате, отражать выручку на счете 62 нельзя (Инструкция к плану счетов).
Поэтому организация отражает ее на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» (абз. 9 Инструкции к плану счетов). Именно этот счет при необходимости используют организации, выполняющие работы долгосрочного характера (Инструкция к плану счетов). После того как подрядчик получил право предъявить заказчику к оплате стоимость выполненных работ, счет 46 закрывается в дебет счета 62.
В бухучете в конце каждого отчетного периода (месяца) выручку отражайте проводками:
Дебет 46 Кредит 90-1
– учтена выручка методом «по мере готовности»;
Дебет 90-2 Кредит 20
– признаны расходы по договору строительного подряда.
По окончании всей работы в целом сделайте следующую проводку:
Дебет 62 Кредит 46
– предъявлена к оплате начисленная выручка.
Если подрядчик является плательщиком НДС, то ему необходимо отразить НДС, начисленный с суммы выручки (Инструкция к плану счетов). Порядок отражения НДС в бухучете в такой ситуации законодательно не урегулирован, поэтому организация вправе разработать его самостоятельно (абз. 9 Инструкции к плану счетов). В данном случае для учета начисленного НДС можно использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция к плану счетов). К этому счету целесообразно открыть отдельный субсчет:
Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «НДС по выполненным, но не сданным строительным работам»
– отражен НДС с начисленной выручки от выполнения работ.
По мере сдачи работ заказчику на дату подписания акта приемки-передачи в учете сделайте проводку:
Дебет 76 субсчет «НДС по выполненным, но не сданным строительным работам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– отражена задолженность по уплате НДС в бюджет.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 90, 62, 76, 20, 68) и пунктов 25, 26 ПБУ 2/2008.
Если на отчетную дату невозможно определить финансовый результат от исполнения договора (степень завершенности работ), выручку признавайте в размере фактически понесенных расходов, возможных к возмещению (п. 17, 23 ПБУ 2/2008). Такая ситуация может возникнуть, например, когда не завершены переговоры с заказчиком об окончательной смете на работы, подлежащие выполнению.
Пример
ЗАО «Альфа» (подрядчик) на основании договора строительного подряда выполняет работы по строительству объекта для застройщика – ОАО «Производственная фирма "Мастер"». Договор заключен в декабре 2013 года. Срок завершения работ – июль 2014 года.
Общая стоимость работ по договору – 78 000 000 руб. без учета НДС. Предполагаемые расходы по договору (согласно смете) – 50 000 000 руб.
В 2013 году «Альфа» (подрядчик) понесла расходы по работам, не предусмотренным сметой. Фактическая сумма расходов по таким работам составила на 31 декабря 2013 года 3 000 000 руб. При этом у подрядчика имелась уверенность в том, что заказчик возместит эти расходы. Другие работы в этот период не производились.
Выручку по договору за 2013 год признаем в сумме фактически понесенных расходов. В бухучете отражаем:
- расходы, связанные с выполнением подрядных работ, – 3 000 000 руб.;
- доходы от реализации в таком же размере – 3 000 000 руб.
В январе 2014 года расходы подрядчика в сумме 3 000 000 руб. по непредвиденным работам были согласованы с заказчиком. Более непредвиденные работы не производились. Начиная с января 2014 года «Альфа» перешла на признание доходов и расходов в общеустановленном порядке – способом «по мере готовности».
Раскрытие информации в отчетности
При составлении бухгалтерской отчетности организация обязана раскрыть следующую информацию, связанную с исполнением договоров строительного подряда:
- сумму признанной в отчетном периоде выручки по договору;
- способы определения выручки по договору.
Если на отчетную дату какие-либо договоры не были исполнены, по каждому из них необходимо раскрыть:
- общую сумму понесенных на отчетную дату расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков);
- сумму полученных на отчетную дату авансов;
- сумму выручки за выполненные работы, не предъявленную заказчику до выполнения определенных условий (например, если сдаче-приемке работ предшествуют испытания объекта) или до устранения выявленных недостатков работы.
В бухгалтерском балансе разницу между суммой выручки, не предъявленной к оплате, и величиной начисленной выручки, предъявленной к оплате по промежуточным счетам, нужно показывать развернуто (по каждому договору):
- если разница положительная – в качестве актива как не предъявленную к оплате начисленную выручку (строка «Прочие оборотные активы»);
- если разница отрицательная – в качестве обязательства как кредиторскую задолженность перед заказчиком (строка «Прочие обязательства»).
Такие правила раскрытия информации в бухгалтерской отчетности установлены в разделе V ПБУ 2/2008.
Порядок расчета налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.
Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы подрядчика по договору строительного подряда
Бухучет
Порядок бухгалтерского учета расходов по договору строительного подряда зависит от длительности заключенного договора.
По этому признаку договоры строительного подряда делятся на:
- краткосрочные (если работы выполняются в течение одного отчетного года);
- долгосрочные (если период выполнения работ занимает более 12 месяцев или если начало и окончание работ приходится на разные отчетные годы).
Такой вывод следует из пункта 1 ПБУ 2/2008.
При этом независимо от длительности выполнения работ расходы подрядчика включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, п. 10 ПБУ 2/2008).
Если подрядные работы носят краткосрочный характер, в бухучете подрядчика расходы отражайте в общем порядке (как затраты на производство работ) (п. 5 ПБУ 10/99).
Если строительные работы носят долгосрочный характер, при отражении операций по договору строительного подряда в бухучете руководствуйтесь правилами ПБУ 2/2008. Согласно этому документу учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору (объекту учета) в разрезе аналитического учета. Вместе с тем, в отношении бухучета затрат по некоторым договорам предусмотрен ряд особенностей.
Во-первых, если одним договором по единому проекту предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков, то для целей бухучета строительство каждого объекта должно рассматриваться как исполнение отдельного договора, если одновременно выполняются следующие условия:
- на строительство каждого объекта имеется техническая документация;
- по каждому объекту могут быть достоверно определены доходы и расходы.
Во-вторых, два и более договоров, заключенных с одним или несколькими заказчиками, для целей бухучета должны рассматриваться как один договор, если:
- отдельные договоры фактически относятся к единому проекту с нормой прибыли, определенной в целом по всем договорам;
- договоры исполняются одновременно или последовательно (непрерывно, один за другим).
В-третьих, если при исполнении договора в техническую документацию вносится дополнительный объект строительства (дополнительные работы), то для целей бухучета строительство этого объекта (выполнение работ) должно рассматриваться как исполнение отдельного договора. Для этого достаточно выполнения хотя бы одного из следующих условий:
- дополнительный объект по конструкционным, технологическим или функциональным характеристикам существенно отличается от объектов, предусмотренных договором;
- цена строительства дополнительного объекта определена на основе согласованной сторонами дополнительной сметы.
Такие правила предусмотрены разделом II ПБУ 2/2008.
Прямые и косвенные расходы
В соответствии с пунктом 11 ПБУ 2/2008 расходы, понесенные подрядчиком, подразделяются на прямые, косвенные и прочие.
К прямым относятся расходы, непосредственно связанные с исполнением договора строительного подряда. Они могут быть двух видов:
- фактические расходы на исполнение договора (в частности, зарплата, амортизация, арендная плата, стоимость принятых субподрядных работ);
- предвиденные расходы (это ожидаемые неизбежные расходы, которые возмещаются заказчиком по условиям договора. К ним, в частности, можно отнести расходы на устранение недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, на разборку оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты и т. п.).
В бухучете фактические прямые расходы отражайте по дебету счета 20 (в корреспонденции со счетами учета затрат) на дату их возникновения. При этом делайте проводки:
Дебет 20 Кредит 10 (68, 69, 70, 76, 60...)
- учтены прямые затраты по договору строительного подряда.
Предвиденные прямые расходы можно признавать:
- либо по мере возникновения;
- либо путем формирования резерва.
В первом случае затраты отражайте по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета расходов. При этом делайте проводки:
Дебет 20 Кредит 10 (68, 69, 70, 76, 60...)
– учтены предвиденные прямые затраты по договору строительного подряда.
Резерв на покрытие предвиденных расходов создается при условии, что такие расходы могут быть достоверно определены (п. 12 ПБУ 2/2008). Резерв формируется в соответствии с ПБУ 8/2010. Порядок формирования резерва закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).
В бухучете резерв на покрытие расходов учитывайте на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Учет по этому счету нужно вести по видам резервов, поэтому к счету 96 откройте субсчет «Резерв на покрытие предвиденных расходов по договору строительного подряда». Аналитический учет на этом субсчете ведите в разрезе договоров (Инструкция к плану счетов). При резервировании средств в учете сделайте проводку:
Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Резерв на покрытие предвиденных расходов по договору строительного подряда»
– произведены отчисления в резерв на покрытие предвиденных расходов.
Списание расходов за счет резерва отразите так:
Дебет 96 субсчет «Резерв на покрытие предвиденных расходов по договору строительного подряда» Кредит 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76, 97...)
– списаны текущие расходы за счет резерва.
Затраты, непосредственно связанные с подготовкой и подписанием договора, которые организация понесла до его подписания, включаются в состав прямых расходов, если есть вероятность, что договор будет подписан. К таким затратам, в частности, можно отнести расходы на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ. Если уверенности в подписании договора у организации нет, сумму таких затрат следует относить на прочие расходы того периода, в котором они понесены. Об этом говорится в пункте 15 ПБУ 2/2008.
К косвенным расходам относится часть общехозяйственных расходов организации, приходящаяся на конкретный договор. Порядок распределения косвенных расходов между объектами (договорами) устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике для целей бухучета. Например, можно распределять косвенные расходы пропорционально выручке по каждому из договоров или пропорционально прямым расходам.
В бухучете сумму косвенных расходов, относящуюся к конкретному договору, отразите проводкой:
Дебет 20 Кредит 26 (25, 23)
– учтены косвенные расходы.
Такой порядок предусмотрен пунктом 13 ПБУ 2/2008.
Прочие расходы
Прочие расходы по строительному договору могут включать в себя:
- отдельные виды затрат на управление организацией;
- расходы на НИОКР;
- другие затраты, возмещение которых заказчиком специально предусмотрено в договоре.
В бухучете сумму прочих расходов, относящуюся к конкретному договору строительного подряда, отразите проводкой:
Дебет 20 Кредит 26 (60, 76, 70, 69…)
– отражены в составе расходов по договору строительного подряда прочие расходы, возмещаемые заказчиком.
Такой порядок предусмотрен пунктом 14 ПБУ 2/2008.
При этом следует различать прочие расходы по договору строительного подряда, которые отражаются на производственных счетах (п. 14 ПБУ 2/2008), и прочие расходы, которые сразу списываются на финансовые результаты (п. 11 ПБУ 10/99). В частности, к прочим расходам, которые учитываются на счете 91, относятся затраты, связанные с подготовкой договора строительного подряда, если у организации нет достаточной уверенности в том, что договор будет подписан (п. 15 ПБУ 2/2008, п. 11 ПБУ 10/99).
Расходы по договору строительного подряда учитываются в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом расходы по выполненным работам учитываются как затраты на производство, а расходы, связанные с предстоящими работами, – как расходы будущих периодов (по дебету счета 97). Об этом сказано в пункте 16 ПБУ 2/2008.
Фактические расходы, связанные с предстоящими работами, отражаются проводкой:
Дебет 97 Кредит (25, 26, 23, 60, 70, 69…)
– отражены расходы будущих периодов по договору строительного подряда.
Впоследствии они включаются в состав расходов на выполнение строительно-монтажных работ по мере осуществления этих работ (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета, п. 16 ПБУ 2/2008):
Дебет 20 Кредит 97
– включены в состав расходов на производство затраты, ранее отраженные в составе расходов будущих периодов.
По мере признания выручки для определения финансового результата расходы списывайте проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 20
– признаны расходы по договору строительного подряда.
Такой порядок признания расходов предусмотрен пунктом 16 ПБУ 2/2008.
Некоторые сведения о расходах по договорам строительного подряда должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности подрядчика.
Порядок расчета налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.
Александр Ермаченко,
эксперт БСС «Система Главбух»