Учесть такие расходы организация вправе только в том случае, если в договоре аренды персонала содержится условие о компенсации расходов сотрудников за счет организации-заказчика (п. 1 ст. 252 НК РФ).
При этом расходы на услуги по предоставлению работников сторонними организациями для участия в производственном процессе или управлении производством могут быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (подп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация: можно ли организации-заказчику услуг по договору аутсорсинга учесть при расчете налога на прибыль оплату расходов, связанных с разъездным характером работы, сотрудникам, принятым по договору аренды персонала
Нет, нельзя.
Затраты, связанные с разъездным характером работы, сотрудникам компенсирует их работодатель (ст. 168.1 ТК РФ). Поскольку работодателем для привлеченных сотрудников является организация-исполнитель (у сотрудников заключены трудовые договоры именно с этой организацией), именно она может учесть при налогообложении компенсацию затрат, связанных с разъездным характером работ. Такую точку зрения высказывает налоговая служба при комментировании аналогичных ситуаций (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 31 октября 2007 г. № 20-12/104332.1).
Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организации – заказчику услуг по договору аутсорсинга учесть при расчете налога на прибыль расходы, связанные с разъездным характером работы, компенсированные сотрудникам, предоставленным по договору аутсорсинга. Они заключаются в следующем.
Если в договоре аутсорсинга содержится условие о компенсации расходов сотрудников за счет организации-заказчика, то их можно учесть при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ).* Например, такие затраты можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Дело в том, что к этой категории расходов относятся затраты на услуги по предоставлению персонала (технического и управленческого) сторонними организациями (подп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому возникшие согласно договору аутсорсинга затраты организация-заказчик вправе включить в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (п. 1 ст. 252, подп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ). Вместе с тем, такой подход может вызвать возражения у проверяющих.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Из рекомендации « Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении компенсацию за разъездной характер работы »
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. ПИСЬМО УФНС РОССИИ ПО МОСКВЕ от 31.10.2007 № 20-12/104332.1
«Согласно подпункту 12.1 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом, учитываются в целях налогообложения прибыли, если предусмотрены коллективными договорами.
Предоставляемый по договору организации-заказчика с организацией-исполнителем персонал сохраняет трудовые отношения с организацией-исполнителем, которая продолжает выступать в качестве работодателя для указанных работников.
При этом предусмотренные законодательством обязательства по трудовым договорам с работниками (заработная плата, пособия, компенсации, уплата налогов с начисляемых в пользу физических лиц выплат и вознаграждений и т. д.) продолжает нести организация-исполнитель, которая выступает стороной договора с физическими лицами. Организация-заказчик имеет договорные отношения только с организацией-исполнителем.
Таким образом, расходы по оплате проезда, проживания, питания, обучения и сертификации рабочих не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организацией, применяющей вахтовый метод, так как привлеченные по договору аренды персонала работники не являются штатными сотрудниками организации.
Вместе с тем согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией, могут быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.*»
30.07.2014 г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.