Когда сумма ежемесячных платежей превышает итоговый аванс, который Вы начислили за текущий период, образуется налог к уменьшению, который надо отразить по строкам 280 и 281 листа 02. А также по строкам 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1 листа 01 декларации. Поэтому в данном случае речь идет о переплате в бюджет, которую можно зачесть в счет ежемесячных авансовых платежей за следующий квартал. При этом подавать заявление о зачете не нужно.
Пример расчета, в каком размере уплачивать авансы по налогу на прибыль, если возникла переплата, приведен в приложенном файле.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль
Лист 02
В листе 02 декларации укажите доходы, расходы и другие данные, на основе которых рассчитывается налог на прибыль. Его заполняйте по данным, указанным в приложениях к листу 02.*
Раздел 1
В разделе 1 укажите окончательную сумму налога к уплате в бюджет или сумму к уменьшению. Его заполните на основе данных листов 02–06.*
Подраздел 1.1
В разделе 1 подраздел 1.1 не заполняют:*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль;
- резиденты особых экономических зон;
- организации, исполняющие обязанности налоговых агентов.
В поле «Код по ОКТМО» укажите код территории, на которой зарегистрирована организация. Определить этот код можно одним из трех способов. Первый: по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст. Второй: с помощью сервиса «Узнайте свой ОКТМО». И наконец, третий способ – посмотреть на сайте ФНС России.
В ячейках справа, оставшихся пустыми, проставьте прочерки.
По строке 030 укажите код бюджетной классификации (КБК), по которому организация должна перечислить налог в федеральный бюджет, а по строке 060 – КБК для перечисления налога в региональный бюджет. Эти коды удобно определить с помощью справочной таблицы.
В строку 040 перенесите сумму налога к доплате в федеральный бюджет из строки 270 листа 02.
В строку 050 перенесите сумму федерального налога к уменьшению из строки 280 листа 02.
В строку 070 перенесите сумму налога к доплате в региональный бюджет из строки 271 листа 02.
В строку 080 перенесите сумму регионального налога к уменьшению в региональный бюджет из строки 281 листа 02.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Статья: Наглядные примеры, с которыми вы легко рассчитаете авансы по налогу на прибыль
Ольга Солдатова, ведущий эксперт журнала «Главбух»
Пример 1: Как определить авансовые платежи по налогу на прибыль и отразить их в декларации*
Допустим, общая сумма ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль ООО «Торгснаб» за I квартал составила 2 400 000 руб.
По итогам I квартала ООО получило прибыль 10 800 000 руб. Исходя из этого бухгалтер начислил аванс за данный период в размере 2 160 000 руб. (10 800 000 руб. ? 20%), в том числе:
— в федеральный бюджет — 216 000 руб. (10 800 000 руб. ? 2%);
— в бюджет субъекта РФ — 1 944 000 руб. (10 800 000 руб. ? 18%).
Получается, что суммарные ежемесячные платежи за I квартал превысили аванс по налогу на прибыль, рассчитанный по итогам этого периода.
Поэтому сумма налога к уменьшению составит 240 000 руб. (2 400 000 – 2 160 000). Данный показатель в декларации за I квартал бухгалтер привел по строкам 280 и 281 листа 02 в разбивке по видам бюджета.
Ежемесячные авансы на II квартал составляют 2 160 000 руб. В том числе:
— в федеральный бюджет — 216 000 руб.;
— в бюджет субъекта РФ — 1 944 000 руб.
Размер аванса за каждый месяц — 720 000 руб. (2 160 000 руб. : 3).
За полугодие ООО получило прибыль в сумме 24 000 000 руб.
Значит, авансовый платеж по налогу на прибыль за полугодие равен 4 800 000 руб. (24 000 000 руб. ? 20%). В том числе:
— в федеральный бюджет — 480 000 руб. (24 000 000 руб. ? 2%);
— в бюджет субъекта РФ — 4 320 000 руб. (24 000 000 руб. ? 18%).
Из указанной суммы платежа бухгалтер вычел аванс за предыдущий период, а также ежемесячные платежи за II квартал. То есть всего 4 320 000 руб. (2 160 000 + 2 160 000):
— в федеральный бюджет — 432 000 руб. (216 000 + 216 000);
— в бюджет субъекта РФ — 3 888 000 руб. (1 944 000 + 1 944 000).
Таким образом, получилась сумма налога к доплате 480 000 руб. (4 800 000 – 4 320 000), включая:
— в федеральный бюджет — 48 000 руб. (480 000 – 432 000);
— в бюджет субъекта РФ — 432 000 руб. (4 320 000 – 3 888 000).
Ежемесячные авансовые платежи, которые ООО должно перечислять в III квартале, составляют 2 640 000 руб. (4 800 000 – 2 160 000):
— в федеральный бюджет — 264 000 руб. (480 000 – 216 000);
— в бюджет субъекта РФ — 2 376 000 руб. (4 320 000 – 1 944 000).
Сумма аванса в месяц равна:
— в федеральный бюджет — 88 000 руб. (264 000 руб. : 3);
— в бюджет субъекта РФ — 792 000 руб. (2 376 000 руб. : 3).
В таблице ниже мы показали, как бухгалтер разнес итоги расчетов в декларации за полугодие.
Как отразить авансовые платежи в декларации за полугодие
Показатель |
Строка декларации |
Сумма (руб.) |
Сумма исчисленного налога на прибыль — всего, в том числе: |
Стр. 180 листа 02 |
4 800 000 |
в федеральный бюджет |
Стр. 190 листа 02 |
480 000 |
в бюджет субъекта РФ |
Стр. 200 листа 02 |
4 320 000 |
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период — всего, в том числе: |
Стр. 210 листа 02 |
4 320 000 |
в федеральный бюджет |
Стр. 220 листа 02 |
432 000 |
в бюджет субъекта РФ |
Стр. 230 листа 02 |
3 888 000 |
Сумма налога на прибыль к доплате: в федеральный бюджет |
Стр. 270 листа 02, стр. 040 подраздела 1.1 раздела 1 листа 01 |
48 000 |
в бюджет субъекта РФ |
Стр. 271 листа 02, стр. 070 подраздела 1.1 раздела 1 листа 01 |
432 000 |
Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом, в том числе: |
Стр. 290 листа 02 |
2 640 000 |
в федеральный бюджет |
Стр. 300 листа 02 |
264 000 |
в бюджет субъекта РФ |
Стр. 310 листа 02 |
2 376 000 |
Сумма ежемесячного авансового платежа в федеральный бюджет по 1-му сроку |
Стр. 120 подраздела 1.2 раздела 1 листа 01 |
88 000 |
по 2-му сроку |
Стр. 130 подраздела 1.2 раздела 1 листа 01 |
88 000 |
по 3-му сроку |
Стр. 140 подраздела 1.2 раздела 1 листа 01 |
88 000 |
Сумма ежемесячного авансового платежа в бюджет субъекта РФ по 1-му сроку |
Стр. 220 подраздела 1.2 раздела 1 листа 01 |
792 000 |
по 2-му сроку |
Стр. 230 подраздела 1.2 раздела 1 листа 01 |
792 000 |
по 3-му сроку |
Стр. 240 подраздела 1.2 раздела 1 листа 01 |
792 000 |
В каком размере перечислять авансовые платежи в бюджет, если по ним есть переплата
Важная деталь
Переплату по налогу на прибыль можно зачесть в счет ежемесячных авансов за следующий квартал. При этом подавать в инспекцию письмо о зачете не нужно.
Теперь разберем, в каком размере перечислить авансы в бюджет. Бывает так, что сумма ежемесячных платежей превышает итоговый аванс, который вы начислили за текущий период. Тогда образуется налог к уменьшению, который надо отразить по строкам 280 и 281 листа 02. А также по строкам 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1 листа 01 декларации.*
По сути, речь идет о переплате в бюджет. Ее можно зачесть в счет ежемесячных авансовых платежей за следующий квартал. При этом подавать заявление о зачете не нужно.* Дело в том, что у налоговиков программа настроена так, что этот зачет происходит автоматически. Так нам разъяснили в ФНС России.
Пример 2: В каком размере уплачивать авансы по налогу на прибыль, если возникла переплата*
Воспользуемся условиями примера 1. Итак, сумма ежемесячных платежей ООО «Торгснаб» за I квартал получилась по размеру больше, чем итоговый аванс. Таким образом, доплачивать налог за I квартал в данном случае не нужно.
Более того, возникла сумма налога к уменьшению в размере 240 000 руб. Ее можно зачесть в счет ежемесячных авансовых платежей за II квартал.
Поэтому в течение II квартала бухгалтер перечислил следующие суммы:
— 29 апреля (так как 28-е число приходится на выходной день) — 480 000 руб. (720 000 – 240 000);
— 28 мая — 720 000 руб.;
— 28 июня — 720 000 руб.
По результатам полугодия бухгалтер доплатил в бюджет 480 000 руб.
Журнал «Главбух» № 12, Июнь 2013