Официальные разъяснения по данному вопросу отсутствуют. Исходя из буквального толкования положений НК РФ, можно сказать следующее. В данной ситуации величину налоговой базы рассчитайте в рублях по курсу на дату отгрузки товаров. Счет-фактуру, выставленный при реализации товаров на экспорт, зарегистрируйте в книге продаж в том квартале, в котором были собраны необходимые документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки НДС, отразив налоговую базу по курсу на дату отгрузки. В декларации по НДС налоговая база также отражается по курсу на дату отгрузки. Что касается п. 9 ст. 167 НК РФ, то в этом пункте речь идет о том, в каком периоде по декларации нужно вообще отразить налоговую базу по НДС, т.е. в какой момент она вообще определяется.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Рекомендация: По какому курсу валюты пересчитать налоговую базу по НДС при экспорте
Величину налоговой базы рассчитайте в рублях по курсу на дату отгрузки товаров* (п. 3 ст. 153 НК РФ). Такой порядок применяется даже в том случае, если в счет поставки товаров на экспорт от покупателя получена 100-процентная предоплата. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 12 сентября 2012 г. № 03-07-15/123 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 3 октября 2012 г. № ЕД-4-3/16657). С авансов, полученных в счет предстоящих экспортных поставок, НДС не начисляйте (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ). Если оплата в валюте поступает после даты отгрузки, то курсовые разницы при определении налоговой базы не учитывайте – она останется неизменной.*
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Рекомендация: Нужно ли выставлять счета-фактуры при реализации товаров на экспорт . Да, нужн о
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п. 2 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Момент возникновения налогового обязательства связан с моментом определения налоговой базы. При реализации товаров на экспорт налоговая база определяется в последний день квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки* (п. 9 ст. 167 НК РФ). Срок подачи документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС, ограничен 180 календарными днями. При экспорте товаров этот срок отсчитывается с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ). Таким образом, счет-фактура, выставленный при реализации товаров на экспорт, подлежит регистрации в книге продаж в том квартале, в котором были собраны необходимые документы* (п. 3 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
17.07.2014 г.
С уважением,
Сергей Гранаткин, Ведущий эксперт БСС «Система Главбух»