Рассмотрим ситуацию на примере:
Договор с иностранной организацией на 1 000 дол. США, в договоре НДС не указан.
01.07.2014 поступил акт на оказание услуг от иностранной организации
Дебет 20 – Кредит 60 на сумму 35 000 руб. (1 000 дол. США по курсу 35 руб.)
01.07.2014
Дебет 60 – Кредит 51 оплачены работы 35 000 руб. (1 000 дол. США по курсу 35 руб.)
Дебет 19 – Кредит 68 начислен НДС за счет собственных средств 6 300 руб. (35 000 *18%)
Дебет 68 – Кредит 51 – перечислен НДС в бюджет 6 300 руб.
01.07.2014 Организация оформляет счет-фактуру и регистрирует в части 1 журнала учета счетов-фактур и в книге продаж на дату составления.
Дебет 68- Кредит 19 - принят к вычету НДС уплаченный налоговым агентом за счет собственных средств 6 300 руб.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В книге покупок счет-фактура, составленный налоговым агентом, регистрируется в момент возникновения права на налоговый вычет.
В декларации заполняется раздел 2. По строке 060 сумма налога, начисленная к уплате в бюджет 6 300 руб., по строке 210 декларации отражается сумма НДС уплаченная налоговым агентом и подлежащая вычету 6 300 руб.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Статья: № 795. Как российской компании перечислить НДС в бюджет, если она приобрела товары (работы, услуги) у иностранной организации, не состоящей в России на налоговом учете, но договором не предусмотрено удержание НДС при выплате доходов продавцу?
НДС перечислите в бюджет за счет собственных средств. При приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете, российские организации-покупатели признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 161 НК РФ). Из доходов, выплачиваемых продавцу, они обязаны удержать НДС и перечислить его в бюджет. Причем при приобретении работ (услуг) сумма налога должна быть перечислена в бюджет одновременно с выплатой доходов продавцу (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ).
Если договор с иностранной организацией предполагает денежные расчеты, налог должен быть перечислен в бюджет в любом случае. В том числе и за счет российского покупателя. Банк не примет платежное поручение на перевод оплаты продавцу, если одновременно с ним покупатель не предъявит платежное поручение на перечисление НДС в бюджет (абз. 3 п. 4 ст. 174 НК РФ). После уплаты в бюджет сумму удержанного налога можно предъявить к вычету* (п. 3 ст. 171 НК РФ). Подтверждает такой вывод Минфин России в письме от 28 февраля 2008 г. № 03-07-08/47 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 17 марта 2008 г. № 03-1-03/908).
Налоговой базой для расчета НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным у иностранных организаций, является их стоимость с учетом налога. То есть определять сумму налога нужно по расчетным ставкам – 18/118 или 10/110 (п. 1 ст. 161 НК РФ). Но если в договоре это условие не отражено, НДС надо начислить со стоимости товаров (работ, услуг) без учета налога. То есть по прямым ставкам – 18 или 10 процентов. Заплатить налог организации придется за счет собственных средств. Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 15 августа 2008 г. № 03-07-07/78, от 20 июля 2006 г. № 03-04-08/156 и от 5 августа 2005 г. № 03-04-08/215.
Книга «НДС. 1001 вопрос»
2. Статья: № 806. Можно ли принять сумму НДС к вычету, если компания – налоговый агент по НДС не удержала сумму налога с иностранного поставщика и перечислила ее в бюджет за счет собственных средств?
Да, можно. Исходя из толкования абзаца 3 пункта 3 статьи 171 Налогового кодекса РФ, налоговый агент может воспользоваться вычетом только в том случае, если сумма НДС была удержана им из доходов, выплачиваемых контрагенту. Однако в письмах от 28 февраля 2008 г. № 03-07-08/47 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 17 марта 2008 г. № 03-1-03/908), от 9 октября 2007 г. № 03-07-08/295, от 7 февраля 2007 г. № 03-07-08/13 Минфин России допускает возможность применения вычета, даже если НДС был перечислен в бюджет за счет налогового агента. Правомерность такого подхода подтверждена Президиумом ВАС РФ в постановлении от 18 мая 2010 г. № 16907/09.
Для применения вычета налоговый агент должен самостоятельно составить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге покупок в том налоговом периоде, в котором сумма НДС была перечислена в бюджет (письмо Минфина России от 28 февраля 2008 г. № 03-07-08/47).
Книга «НДС. 1001 вопрос»
3. Рекомендация: Как налоговому агенту принять к вычету удержанный НДС
Счет-фактуру, оформленный налоговым агентом, следует регистрировать в части 1 журнала учета счетов-фактур и в книге продаж на дату составления* (п. 1 приложения 3, п. 15-16 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). В части 2 журнала учета счетов-фактур такие документы не регистрируются (п. 9 приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). В книге покупок счет-фактура, составленный налоговым агентом, регистрируется по мере возникновения права на налоговый вычет (п. 23 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
4. Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по НДС налоговому агенту, являющемуся плательщиком НДС
Пример заполнения декларации
Пример оформления декларации по НДС налоговым агентом – плательщиком НДС
ЗАО «Альфа» применяет общую систему налогообложения и от НДС не освобождено.
Во II квартале 2014 года организация приобрела материалы на общую сумму 885 000 руб. (в т. ч. НДС – 135 000 руб.), а также реализовала готовую продукцию стоимостью 3 034 960 руб. (в т. ч. НДС – 462 960 руб.).
Кроме того, в течение квартала организация выполняла обязанности налогового агента по НДС:
- при аренде муниципального имущества по договору с Комитетом по управлению муниципальным имуществом г. Мытищи Московской области (не является казенным учреждением). Договор аренды действует с 1 апреля 2014 года. Месячная стоимость аренды с учетом НДС составляет 200 000 руб. Код операции для заполнения декларации – 1011703;
- при приобретении консультационных услуг у иностранной организации «Бета», не состоящей в России на налоговом учете. Стоимость услуг с учетом НДС – 3350 долл. США или 120 622 руб. по курсу Банка России на дату оплаты услуг. Код операции для заполнения декларации – 1011712.*
На титульном листе декларации по НДС за II квартал бухгалтер указал общие сведения об организации, код налоговой инспекции, в которую подается декларация, и код 400, означающий, что декларация представляется по местонахождению организации (п. 25 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н).
Раздел 2 декларации по НДС бухгалтер «Альфы» заполнил по каждой из перечисленных операций (на отдельных страницах).
Сумма НДС по аренде муниципального имущества, которую нужно заплатить в бюджет, отражена в разделе 2 на странице 003:
200 000 руб. ? 3 мес. ? 18/118 = 91 525 руб.
Сумма НДС по сделке с организацией «Бета» к уплате в бюджет отражена в разделе 2 на странице 004:
120 622 руб. ? 18/118 = 18 400 руб.
В разделе 3 декларации бухгалтер указал начисленные и принятые к вычету суммы НДС, в том числе НДС со стоимости консультационных услуг иностранной организации. Поскольку договор аренды муниципального имущества действует с начала II квартала, сумма НДС, начисленная со стоимости аренды, в декларации за II квартал в состав вычетов не включена. Эта сумма может быть предъявлена к вычету после перечисления в бюджет общей суммы НДС, начисленной к уплате за II квартал. То есть в декларации за III квартал 2014 года.
Составление декларации бухгалтер закончил заполнением раздела 1. В нем он указал общую сумму налога, которую «Альфа» должна заплатить в бюджет как налогоплательщик, – 309 560 руб.
Таким образом, «Альфа» заплатит следующие суммы в бюджет:
- 109 925 руб. (91 525 руб. + 18 400 руб.) – как налоговый агент;
- 309 560 руб. (462 960 руб. – 135 000 руб. – 18 400 руб.) – как налогоплательщик.
17 июля 2014 года налоговая декларация по НДС за II квартал 2014 года, подписанная генеральным директором «Альфы» Львовым, представлена организацией в налоговую инспекцию.
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
09.07.2014 г.
С уважением,
Наталья Колосова, эксперт БСС «Система Главбух».