Забалансовые счета бухгалтерского учета нужно вести обязательно. Если бухгалтер не отразит что-то за балансом, то пострадает достоверность информации о состоянии компании, ее имуществе и обязательствах. Также риски могут быть и при аудиторских проверках.
Бухгалтерский баланс —обязательная форма в составе ежегодной бухгалтерской отчетности.
Баланс заполняется с учетом требований ФСБУ. На сайте «Главбух» вы найдете ответы на вопросы:
- когда сдается бухгалтерский баланс,
- как провести реформацию баланса и составить пояснения,
- что отражается в активе и пассиве баланса.
Какую информацию можно почерпнуть из данных баланса, оценить финансово- хозяйственное состояние компании, изучайте в инструкции.
Зачем нужны забалансовые счета
Скажем сразу: штрафы за отсутствие забалансового учета со стороны налоговиков возможны. Кроме того, компания, пренебрегающая этим учетом, вряд ли получит положительное аудиторское заключение. И наконец, самое главное: без забалансового учета невозможно полно и достоверно отразить информацию о деятельности организации и ее имущественном положении.
Так, данные об имуществе, которое учитывают за балансом, могут пригодиться как самому предприятию, так и налоговикам во время проверки. К примеру, если компания отразит на счете 001 арендованные основные средства, то она, возможно, избежит дополнительных вопросов инспекторов по поводу затрат на ремонт этих активов. А детальная информация об имуществе, переданном другим фирмам (например, в аренду или в качестве залога), пригодится для управленческого учета и финансового планирования в компании. Именно поэтому данные забалансового учета нередко учитывают при составлении бухгалтерской отчетности.
На забалансовых счетах отражают активы и обязательства, которые временно находятся в распоряжении организации организации отдельно от активов и обязательств других лиц (п. 5 ПБУ 1/2008, Инструкция к плану счетов). Бухгалтерские записи ведутся без использования двойной записи. Читайте в Системе Главбух, которая входит в Актион Бухгалтерия, о том, как отразить за балансом малоценные основные средства или арендованное имущество, а также когда можно вводить дополнительные счета.
Что отражают на забалансовых счетах бухгалтерского учета
На забалансовых счетах учитывают:
- арендованные основные средства, если арендатор не признает право пользования активом, а если принято соответствующее решение – все арендованные объекты;
- имущество, полученное в безвозмездное пользование;
- товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (в том числе материальные ценности, полученные по договорам с особым переходом права собственности или ненадлежащего качества);
- материалы, принятые в переработку;
- товары, принятые на комиссию;
- оборудование заказчика, принятое для монтажа;
- бланки строгой отчетности;
- списанную в убыток дебиторскую задолженность, в том числе неплатежеспособных должников или просроченные долги;
- обеспечения обязательств и платежей полученные и выданные.
Такой перечень имущества, условных прав и обязательств рекомендовано вести за балансом Инструкцией к плану счетов.
Кроме того, ПБУ 14/2007 требует организовать забалансовый учет полученных во временное пользование нематериальных активов (п. 39 ПБУ 14/2007).
Для некоторого вида имущества специальный забалансовый счет Инструкция к плану счетов не предусматривает. Его можно утвердить самостоятельно и включить в рабочий план счетов, который прилагается к учетной политике для бухучета.
Чиновники обнародовали проект ФСБУ «Инвентаризация». Не спешите паниковать — на этот раз катастрофы не намечается. Минфин в основном актуализировал действующие правила, но нововведения все же есть. О том, как по новому стандарту проводить инвентаризацию и учитывать ее результаты, читайте в статье.
Как учитывать малоценное имущество на забалансовых счетах
На забалансовых счетах учитывают активы, стоимость которых списывают при приобретении. Так, организация обязана контролировать сохранность малоценных основных средств, срок полезного использования которых более 12 месяцев или более длительного оперцикла, но стоимость не превышает установленный в бухучете для учета основных средств лимит. Такие активы нельзя учитывать и в составе запасов (п. 5 ФСБУ 6/2020, п. 3 ФСБУ 5/2019).
Таким же образом можно учитывать запасы для управленческих нужд. Их можно не учитывать в составе запасов, а сразу списывать на расходы отчетного периода. Такой порядок нужно установить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Микропредприятия и некоммерческие организации могут на забалансовом счете учитывать запасы, в отношении которых не применяют ФСБУ 5/2019 (п. 2, подп. «в» п. 4 ФСБУ 5/2019).
Организация может реализовать малоценные ОС, стоимость которых уже учли в расходах. Например, при продаже сотруднику ранее выданной ему спецодежды. Отразите ее выбытие во внутренних учетных регистрах и на забалансовом счете, если ведете его учет.
В последнем случае сделайте запись:
Кредит 012
– списаны малоценные основные средства при продаже с забалансовых счетов.
Чтобы обеспечить контроль за сохранностью спецодежды, расходы на которую признали в периоде приобретения, для контроля можно отразить ее на забалансовом счете. Например, 012 «ТМЦ, стоимость которых списана на затраты». Учитывайте на забалансовом счете малоценные ОС по условной цене, цене приобретения или в иной оценке в зависимости от порядка, установленного в учетной политике.
В случае забалансового учета запасов для управленческих нужд проводки будут следующие:
Дебет 012 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
— учтен инвентарь, списанный в расход в момент приобретения.
Списание инвентаря отразят проводкой:
Кредит 012 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
— списан инвентарь.
Пример
ООО «Альфа» в январе приобрело компьютерный стол стоимостью 12 000 руб. (в том числе НДС — 2000 руб.) для установки в офисе. Срок его полезного использования превышает 12 месяцев, поэтому объект нельзя учесть в составе запасов.
Согласно учетной политике для целей бухучета объекты основных средств стоимостью менее 100 000 руб. списываются на расходы в момент приобретения и учитываются на забалансовом счете 012 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Бухгалтер отразил стол на забалансовом учете.
В бухучете «Альфы» перечисленные хозяйственные операции были отражены следующим образом.
В январе:
Дебет 90-2 Кредит 60
— 10 000 руб. (12 000 руб. — 2000 руб.) — списаны затраты на приобретение компьютерного стола;
Дебет 19 Кредит 60
— 2000 руб. — отражен входной НДС;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 2000 руб. — принят к вычету входной НДС по имуществу, приобретенному для использования в деятельности, облагаемой НДС;
Дебет 012
— 10 000 руб. — принят к забалансовому учету компьютерный стол, стоимость которого отнесена на затраты.
В январе стол установили в офисе. Бухгалтер сделал об этом отметку в регистре учета малоценных основных средств и оформил требование-накладную на отпуск. Проводок никаких не делал.
В июле было принято решение обновить офисную мебель, а компьютерный стол продать одному из сотрудников. По договору купли-продажи стоимость стола составила 9600 руб. (в том числе НДС — 1600 руб.).
Поскольку организация ежемесячно закрывает счет 26 на счет 90, то при продаже бухгалтер скорректировал именно счет 90. Проводка в июле будет следующей:
Дебет 73 Кредит 90-2
— 9600 руб. — уменьшены расходы в виде стоимости компьютерного стола на сумму выручки от его реализации;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 1600 руб. — начислен НДС с выручки;
Кредит 012
— 10 000 руб. — списан с забалансового учета компьютерный стол в связи с продажей.
При расчете налога на прибыль за I квартал бухгалтер «Альфы» включил в состав расходов стоимость компьютерного стола, переданного в эксплуатацию, в сумме 10 000 руб. При расчете за девять месяцев включил в состав доходов выручку от реализации стола без НДС в сумме 8000 руб. (9600 руб. — 1600 руб.).
Каждая организация использует в своей деятельности различные хозяйственные принадлежности и инвентарь. Читайте, что относят к такому имуществу, как его оформить и отразить в учете с учетом ФСБУ 5/2019 и ФСБУ 6/2020.
Как использовать новый забалансовый счет «МЦ.04»
Счет «МЦ.04» — это забалансовый счет программы «1С: Бухгалтерия» для учета материальных ценностей, которые списаны с баланса, но которые компания использует определенное время. Например, основные средства меньше лимита стоимости или запасы, предназначенные для управленческих нужд. Подробнее об учете таких ТМЦ читайте в рекомендации.
«МЦ.04» является субсчетом общего забалансового счета МЦ, то есть «Материальные ценности в эксплуатации». По дебету счета «МЦ.04» отражают ТМЦ, которые выданы материально ответственным лицам. Счет позволяет контролировать их физическое наличие у материально ответственных лиц. Когда ценности выходят из строя, их списывают по кредиту счета «МЦ.04».
Организация вправе использовать любой забалансовый счет для учета таких ТМЦ по собственному выбору, кроме официально закрепленных 11 забалансовых счетов.
Смотрите, чем рискуете, если решили упростить себе бухучет так же, как ваши коллеги. Бухгалтеры придумали уловки, чтобы обернуть правила действующих ФСБУ в свою пользу. С налоговой точки зрения идеи безопасны. Но для компании есть другие риски. Какие именно, объяснила эксперт по бухучету Елена Попова.
Как учитывать арендованное имущество на забалансовых счетах
Если арендатор не признает предмет аренды как право пользования активом, он вправе продолжать учитывать арендованные объекты на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (п. 10, 11 ФСБУ 25/2018). Правила не запрещают продолжать учитывать на этом счете все арендованные объекты.
Арендодатель по неоперационной аренде по новым правилам списывает имущество с баланса (п. 34 ФСБУ 25/2018). Для контроля его можно учитывать на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду».
Арендатор. Если компания имеет право применять к договору или группе договоров аренды упрощенный способ учета аренды, то имущество, полученное в аренду, отразите, как раньше, – за балансом. Для этого используйте забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». Стоимость арендованного имущества указывайте в оценке, зафиксированной в договоре или в справке от арендодателя.
Напомним, что оценка забалансового имущества – это не сумма арендных платежей по договору, а иная оценочная величина. Это может быть остаточная стоимость предмета договора по данным арендодателя – собственника имущества.
При получении имущества сделайте проводку:
Дебет 001
— получено имущество по договору аренды.
К счету 001 можно организовать аналитический учет:
- по арендодателям;
- каждому арендованному основному средству.
Арендованные основные средства, находящиеся за пределами России, учтите на счете 001 обособленно.
Пример
ООО «Производственная фирма „Мастер“» получило в аренду производственное оборудование. По условиям договора аренды – арендатор вправе учесть объект аренды упрощенно. В договоре аренды стороны установили стоимость основного средства в размере 200 000 руб. Арендатор за собственный счет доставил оборудование и установил его на заводе. Сумма затрат на логистику и установку – 100 000 руб. НДС – 20 000 руб.
Бухгалтер составил проводку:
Дебет 001
— 200 000 руб. — получено имущество по договору аренды;
Дебет 20 Кредит 60
— 100 000 руб. – отражены расходы, связанные с получением имущества в аренду;
Дебет 19 Кредит 60
— 20 000 руб. – отражен входной НДС с услуг.
Арендодатель. При передаче в аренду объектов, учтенных на счете 10, необходимо списать их стоимость в общем порядке – на материальные расходы. Для контроля такого имущества учитывайте его за балансом. Например, открыв забалансовый счет 013 «Малоценное имущество, переданное в аренду»:
Дебет 20 Кредит 10 (16
– списаны материалы при передаче в аренду;
Дебет 013 «Малоценное имущество, переданное в аренду»
– отражена на забалансовом счете стоимость переданного в аренду малоценного имущества.
ФСБУ 25/2018 обязателен с бухгалтерской отчетности за 2022 год. Начало отражения в бухучете аренды по новым правилам — 1 января 2022 года. Компания могла перейти на ФСБУ 25/2018 досрочно (п. 48 ФСБУ 25/2018, п. 23 ПБУ 1/2008). Организация может применять МСФО (IFRS) 16, если в ФСБУ 25 нет тех или иных норм. В рекомендации — как учитывать аренду и лизинг по новым правилам.
Можно ли внести в рабочий план счетов дополнительные забалансовые счета
В плане счетов предусмотрено 11 забалансовых счетов. Дополнительные синтетические счета можно вводить только по согласованию с Минфином (Инструкция к плану). Но процедура согласования не установлена. При отсутствии в нормативном документе по бухучету способа ведения учета организация может разработать самостоятельный и закрепить его в учетной политике (п. 7.1 ПБУ 1/2008). Это разъяснение касается использования дополнительных забалансовых счетов (письмо Минфина от 12.11.2004 № 07-05-14/296).
Таким образом, организация вправе ввести дополнительные забалансовые счета. Дополнение рабочего плана счетов отразите в учетной политике для целей бухучета (п. 4, 5 ПБУ 1/2008).
Утвержденные забалансовые счета следующие:
- 001 «Арендованные основные средства»;
- 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
- 003 «Материалы, принятые в переработку»;
- 004 «Товары, принятые на комиссию»;
- 005 «Оборудование, принятое для монтажа»;
- 006 «Бланки строгой отчетности»;
- 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»;
- 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;
- 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»;
- 010 «Износ основных средств»;
- 011 «Основные средства, сданные в аренду».
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям 2023 года вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту- Статьи по теме:
- Как подтвердить применение УСН: справка, уведомление, образцы
- Новый учет НМА с 2024 года по ФСБУ 14/2022: оценка нематериальных активов
- Среднесписочная численность работников: что это, как рассчитать и примеры
- Счет 97 «Расходы будущих периодов»: что относится, как учесть в 2024 году
- Как наладить работу с кредиторкой и дебиторкой: опыт коллег