Глядя на постоянные колебания валютных курсов, руководство компании решило переоформить кредит, взятый ранее в евро, в рублевый. Банк пошел навстречу. Условия конвертации стороны прописали в соглашении о новации долга. Так что со дня заключения документа у вашей организации возникло новое рублевое обязательство, а прежнее, в инвалюте, прекратилось (п. 1 ст. 414 Гражданского кодекса РФ).
Допустим, предельный размер процентов, признаваемых в расходах, вы считаете исходя из ставки рефинансирования. Тогда новация валютного займа в рублевый выгодна и в целях налогового учета. Так удастся увеличить лимит и списать в расходы большую сумму процентов. Вы убедитесь в этом дальше на примере.
Но прежде подскажем: в том месяце, в котором валюта займа изменилась, предельный размер процентов придется рассчитать дважды. На дату подписания соглашения нормируйте проценты еще по валютному кредиту с учетом коэффициента 0,8. А на конец месяца (ведь проценты вы признаете ежемесячно) берите уже коэффициент 1,8 — как для рублевого обязательства. Так сказано в письме Минфина России от 29 марта 2011 г. № 03-03-06/1/185.
Пример: Как нормировать проценты, переоформив валютный кредит в рублевый
ООО «Заря» получило 2 апреля 2012 года в банке кредит на год на сумму 30 000 евро под 13,5 процента годовых. По условиям договора компания платит проценты ежемесячно. Ставка по договору неизменна. Налог на прибыль бухгалтер определяет методом начисления и платит ежеквартально. Проценты по долговым обязательствам нормирует в налоговом учете исходя из ставки рефинансирования с учетом коэффициентов.
16 апреля подписано соглашение о новации валютного кредита в рублевый. Сумма рублевого обязательства — 1 206 197 руб., ставка — 15 процентов годовых. Курс евро на 16 апреля составил (условно) 40,00 руб/EUR. По состоянию на эту дату основной долг по валютному кредиту равен 1 200 000 руб. (30 000 EUR 40,00 руб/EUR). А проценты, начисленные за 14 дней апреля, — 6197 руб. (30 000 EUR 13,5% : 366 дн. 14 дн. 40,00 руб/EUR).
На момент получения валютного займа ставка рефинансирования составляла 8 процентов годовых. Поэтому предельную сумму процентов по нему бухгалтер считал по ставке 6,4 процента (8% 0,8). То есть на 16 апреля удалось списать в расходы 2937,71 руб. (30 000 EUR 6,4% / 366 дн. 14 дн. 40,00 руб/EUR).
На дату новации долга ставка рефинансирования также была равна 8 процентам. Поэтому на 30 апреля бухгалтер учел в расходах проценты в пределах лимита, рассчитанного по ставке 14,4 процента (8% 1,8). За период с 17 по 30 апреля включительно их предельная сумма составила 6643,97 руб. (1 206 197 руб. 14,4% : 366 дн. 14 дн.).