Учет при продаже основных средств зависит от вида имущества. Чтобы не допустить ошибку, посмотрите на примерах, как учесть продажу ОС при расчете налогов и какие проводки сделать в бухучете.
Инструкция: как отразить продажу основных средств
Какими документами оформить продажу основного средств
При продаже основного средства оформите договор купли-продажи, акт приема-передачи и счет-фактуру, если сделка облагается НДС. Также заполните внутренние документы компании. Отразите сделку в бухгалтерском и налоговом учете. Дополнительные бумаги понадобятся при продаже:
-
основного средства физлицу или взаимозависимой организации;
-
имущества, которое содержит драгоценные металлы.
Полный список документов, которые надо оформить для продажи основных средств, смотрите в Системе Главбух. А мы остановимся на самых основных бумагах.
Договор купли-продажи. Договор купли-продажи составьте в произвольной форме. Пропишите в нем основные условия: описание основного средства, стоимость, условия передачи и оплаты. Если реализация облагается НДС, включите налог в стоимость основного средства.
Договор купли-продажи можно заменить договором поставки. Это один из вариантов договора купли-продажи. Оформляйте его, если точно знаете, что покупатель будет использовать основное средство в предпринимательской деятельности (ст. 506 ГК).
Учтите, что для продажи зданий или земли есть свой подвид договора. В этом случае оформляют договор продажи недвижимости (ст. 549 ГК). Причем есть особенность — он подлежит государственной регистрации (ст. 551 ГК).
В остальных случаях проще использовать более общую форму договора купли-продажи.
Приказ на продажу. Приказ составляют, если компания нашла покупателя на объект, который она продолжает использовать. Унифицированной формы приказа в законодательстве нет, поэтому его можно составить его в произвольной форме. В приказе отразите:
-
наименование основного средства;
-
инвентарный номер;
-
причину, по которой прекращаете использовать основное средство в деятельности;
-
наименование покупателя;
-
сотрудника, ответственного за предпродажную подготовку и передачу покупателю;
-
сотрудника, ответственного за оформление документов (договора, акта и т. д.).
Также в приказе можно отразить условия продажи. Например, примерную цену продажи, варианты доставки, способы оплаты и т. д. На основании приказа компания далее оформляет документы для продажи: договор купли-продажи, акт приема-передачи, инвентарную карточку.
Образец приказа о продаже основного средства
Акт приема-передачи. Передачу основных средств оформляют типовыми документами или применяют самостоятельно разработанные формы. Если используете свои формы, в бланках должны быть все необходимые реквизиты. Какую бы форму компания не выбрала, е надо утвердить в учетной политике (ч. 3 и 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
При продаже основных средств используют несколько типовых форм актов приема-передачи:
-
для одного объекта, кроме зданий и сооружений, – форма № ОС-1;
-
нескольких однородных объектов, кроме зданий и сооружений, – форма № ОС-1б;
-
здания или сооружения – форма № ОС-1а.
Акт составляют на дату, когда отгружают основное средство или передают будущему владельцу права доступа на объект. Дата акта не зависит от перехода права собственности на основное средство. В актах указывают:
-
номер и дату составления;
-
полное наименование основного средства согласно технической документации;
-
название организации-изготовителя;
-
место передачи основного средства;
-
заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;
-
номер амортизационной группы, срок полезного использования основного средства и фактический срок эксплуатации
-
сумму амортизации, начисленную до продажи основного средства, его остаточную стоимость;
-
сведения о содержании драгоценных металлов, камней;
-
другие характеристики основного средства.
Счет-фактура. Когда продажа основного средства облагается НДС, то продавец обязан выставить счет-фактуру. Срок — в течение пяти календарных дней с даты отгрузки (п. 3 ст. 168 НК). На полученную предоплату выставляют отдельный счет-фактуру на аванс. Срок такой же — в течение пяти календарных дней с даты получения денег.
Если в первоначальную стоимость основного средства был включен НДС, то налог при продаже нужно считать с разницы между выручкой и остаточной стоимостью (п. 3 ст. 154 НК). В этом случае остаточную стоимость подтверждают справкой в произвольной форме, а счет-фактуру на отгрузку заполняют с указанием расчетной ставки.
Вне рамок камеральных и выездных проверок налоговики вправе потребовать документы или сведения по конкретной сделке (п. 2 ст. 93.1 НК). Например, если выявили в декларации по НДС расхождения с контрагентами. Или же если инспекторы обнаружили сомнительные операции. Смотрите, насколько оштрафуют, если отправили налоговикам документы и пояснения по сделке.
Как отразить продажу основных средств в налоговом учете
В налоговом учете доход от реализации уменьшите на стоимость имущества, а также на расходы, связанные с продажей. Если продали основное средство, которое компания использовала в деятельности обслуживающего производства или хозяйства, учитывайте доходы и расходы при расчете обособленной налоговой базы (ст. 275.1 НК, письмо Минфина от 16.10.2020 № 03-03-07/90349).
Бухгалтерский учет основных средств с 2022 года нужно вести по ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который утвержден приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н. Смотрите, как перейти на ФСБУ 6/2020 и какими проводками отразить переход, как определить лимит стоимости основного средства и вести учет по новым правилам.
Как учитывать основные средства по ФСБУ 6/2020
Доход от реализации. При методе начисления выручку включают в налоговые доходы в момент реализации имущества независимо от поступления оплаты (п. 3 ст. 271 НК). При кассовом методе, наоборот, учитывают выручку по мере получения оплаты, в том числе предварительной (п. 2 ст. 273, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК). Сумму выручки определяют на основании договора купли-продажи за вычетом НДС.
Расходы в виде стоимости имущества. Если компания продает имущество, которое не подлежит амортизации, то выручку бухгалтер уменьшает на стоимость приобретения или создания этого имущества (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК, письмо Минфина от 30.12.2019 № 03-03-06/2/102999). Это допустимо, даже если организация приобрела такой объект на УСН, а продает после перехода на общий (письмо Минфина от 26.12.2019 № 03-03-06/1/102108).
При продаже амортизируемого имущества в расходах отражают остаточную стоимость основного средства (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК).
Расходы, связанные с продажей. К таким расходам относят расходы по оценке, хранению, упаковке, обслуживанию, транспортировке и т. д. Они уменьшают доход от продажи имущества, если подтверждены документами (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК).
Убыток от продажи амортизируемого имущества учитывают равномерно в течение оставшегося срока полезного использования.
Учет при продаже основных средств зависит от цены продажи, статуса покупателя и вида имущества. По какой стоимости можно продать имущество, как начислить НДС, учесть продажу при расчете налогов и отразить в бухучете, читайте в рекомендации Системы Главбух, которая входит в Актион Бухгалтерия.
Бухгалтерские проводки при продаже основных средств
Проводки по учету продажи основного средства зависят от того, когда приняли решение его продать. В состав долгосрочных активов к продаже основное средство переводят, если прекратили его использовать и начали искать покупателей. В этом случае между выводом из эксплуатации и продажей проходит какое-то время, когда объект уже нельзя учитывать как основное средство, но он еще числится на балансе.
Мы рассмотрим продажу основного средства без перевода в долгосрочные активы к продаже. Такой вариант возможен, когда на момент списания объекта уже есть покупатель. Например, решали вопрос о дальнейшем использовании основного средства и, когда появилось предложение о продаже, приняли решение. Или покупателя нашли в периоде оформления вывода основного средства из эксплуатации, например, пока техслужбы и комиссия осматривают объект и принимают решение о списании. То есть объект продают «с колес». В таких случаях в учете отражают продажу именно основного средства (подп. «б» п. 40 ФСБУ 6/2020).
Учет продажи основного средства, которое не переводили в долгосрочные активы к продаже, следует из ФСБУ 6/2020 и Инструкции к плану счетов (счета 01 и 91). Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, действует особый порядок учета доходов и расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
По продаваемому объекту надо прекратить начислять амортизацию. Момент окончания амортизации определяют в зависимости от выбранного варианта учета амортизации: с момента списания объекта с учета либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания (подп. «б» п. 33 ФСБУ 6/2020).
Реализацию основных средств учитывают в составе прочих доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». С 2022 года отражать выбытие объекта в бухгалтерском учете можно двумя способами. Первый — это старые правила, когда и выбытие, и доход отражают через счет учета прочих доходов и расходов, свернутый финансовый результат показывают только в отчетности. Второй вариант — когда на счет учета прочих доходов и расходов относят только финансовый результат по сделке. Выбранный вариант укажите в учетной политике. Но при применении любого варианта в Отчете о финансовых результатах отражайте только доход или только расход от списания.
Продажа основных средств: ситуации из практики
Вариант 1. Сумму дохода определяют на основании договорной цены с учетом всех скидок. Признавайте доход на момент перехода права собственности (п. 6.5, 12, абз. 2 п. 16 ПБУ 9/99). Смотрите в отдельной рекомендации, по каким правилам определять сумму и период дохода в разных ситуациях.
Выручку отражают записью:
Дебет 62 (76, 73...) Кредит 91-1
— отражена реализация основного средства на дату перехода права собственности.
Выбытие показывают в периоде реализации, если нет оснований для более раннего списания. Например, по договору право собственности на переданный объект переходит после оплаты. В таких случаях бухгалтерские записи по списанию основного средства будут предшествовать записям о признанной выручке.
Выбытие основного средства отражают на отдельном субсчете счета 01 «Выбытие основных средств». Сумма накопленной амортизации и обесценение уменьшают первоначальную или переоцененную стоимость объекта (п. 42 ФСБУ 6/2020). Проводки будут следующими:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
— отражена первоначальная (переоцененная) стоимость выбывающего основного средства;
Дебет 02 субсчет «Амортизация» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта;
Дебет 02 субсчет «Обесценение» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— отражена сумма обесценения объекта.
Объект могли дооценивать. Суммы дооценки списывают по мере начисления амортизации или при списании объекта (п. 20 ФСБУ 6/2020). На дату выбытия на счете 83 «Добавочный капитал» будет числиться сумма дооценки: вся или недосписанный при амортизации остаток. Сумму дооценки списывыют записью:
Дебет 83 Кредит 84
— списана сумма дооценки основного средства.
Сальдо на счете 01 «Выбытие основных средств» будет равно балансовой стоимости основного средства:
Балансовая стоимость основного средства |
= |
Первоначальная или переоцененная стоимость основного средства |
— |
Сумма начисленной амортизации за период |
— |
Сумма обесценения |
Учет продажи основных средств «старым» способом предписывает признавать прочие доходы и прочие расходы. Балансовую стоимость списывают в состав прочих расходов так:
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства»
— отражена в составе прочих расходов балансовая стоимость проданного основного средства.
Кроме балансовой стоимости объекта в прочих расходах учитывают другие затраты, связанные с продажей. Например, расходы на хранение, упаковку, обслуживание, транспортировку и т. д. (абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99). Делают запись:
Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 60...)
— списаны расходы, связанные с продажей основного средства.
Если организация — плательщик НДС, надо начислить налог:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС с реализации основного средства.
НДС, предъявленный посредниками, поставщиками товаров, работ, услуг, которые использовали при продаже объекта, можно принять к вычету:
Дебет 19 Кредит 60 (76)
— отражен НДС по затратам, связанным с продажей основного средства;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— принят к вычету НДС по затратам, связанным с продажей основного средства.
Продажа основных средств: проводки и пример № 1
Вариант 2. Размер дохода и расходов определяйте по тем же правилам, что и при варианте 1. Но в составе прочих доходов или прочих расходов отражайте финансовый результат по операции. То есть в зависимости от условий сделки, балансовой стоимости объекта и затрат, связанных с выбытием, отражайте или прочий доход, или прочий расход (п. 44 ФСБУ 6/2020).
Начальные записи, связанные со списанием амортизации и обесценения, будут те же, что при варианте 1. Но далее продажу основного средства начиная со списания балансовой стоимости учитывайте через счет учета расчетов с покупателем:
Дебет 62 (76) Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— списана балансовая стоимость проданного основного средства в пределах причитающейся или полученной оплаты.
Так же отразите затраты, связанные с продажей. Например, расходы на хранение, упаковку, обслуживание, транспортировку и т. д. Сделайте запись:
Дебет 62 (76) Кредит 23 (20, 60...)
— списаны расходы, связанные с продажей основного средства.
Если организация — плательщик НДС, начислите налог:
Дебет 62 (76) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС с реализации основного средства.
В этом случае можно принять к вычету НДС, предъявленный посредниками, поставщиками товаров, работ, услуг, которые использовали при продаже объекта:
Дебет 19 Кредит 60 (76)
— отражен НДС по затратам, связанным с продажей основного средства;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— принят к вычету НДС по затратам, связанным с продажей основного средства.
Определите финансовый результат по сделке. Если поступления превышают балансовую стоимость объекта и затраты, связанные с продажей, отразите прочий доход:
Дебет 62 (76) Кредит 91-1
— признан прочий доход от продажи основного средства.
Если сделка убыточна, признайте прочий расход:
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— отражен убыток от продажи основного средства – превышение суммы балансовой стоимости и начисленного НДС над стоимостью по договору.
Продажа основных средств: проводки и пример № 2
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям 2022 года вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту- Статьи по теме:
- Компьютер ОКОФ 2024: амортизационная группа
- Образцы справок о балансовой стоимости активов, недвижимости, основных средств в 2024 году
- Как заполнить акт приема-передачи основных средств по форме ОС-1
- Акт-приема передачи оборудования: образец 2024 года
- Амортизация основных средств ФСБУ 6/2020: проводки, примеры расчета