Учетная политика на 2024 год по ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» подразумевает обязательный переход на новый стандарт для всех организаций. Смотрите готовые формулировки для учетной политики на 2024 год по ФСБУ 26/2020, а также скачайте образец документа с учетом новых правил.
Как вести учет по ФСБУ 26/2020
Кто должен применять ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» в 2024 года
С 2024 года все организации, кроме бюджетных, должны перейти на учет капитальных вложений в нематериальные активы по ФСБУ 26/2020. Применять новый стандарт нужно, если у организации есть объекты НМА и она не начала применять стандарт досрочно. Факт начала применения стандарта закреплять в учетной политике не нужно, поскольку права выбора нет.
Компании с правом упрощенного бухучета могут применять стандарт за исключениями (п. 2, 4 ФСБУ 26/2020). Для ИП стандарт не обязателен. Капвложения – это затраты на приобретение, создание, улучшение или восстановление основных средств (п. 5 ФСБУ 26/2020). С 2024 года к ним будут относится и вложения в НМА и НИОКР (ФСБУ 26/2020 в ред. приказа от 30.05.2022 № 87н).
Малые предприятия и некоммерческие организации с правом упрощенного ведения бухучета, которые не подлежат обязательному аудиту, вправе отступить от общего порядка учета капвложений по ФСБУ 26/2020 (п. 4, 5 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Прочитайте, кто относится к малым предприятиям и кого есть право на упрощенный бухучет. Чтобы воспользоваться исключениями, закрепите такой порядок в учетной политике (п. 4 ФСБУ 26/2020, п. 7 ПБУ 1/2008).
В частности, малые предприятия и НКО вправе:
-
учитывать капвложения только в сумме, которая уплачена или подлежит уплате поставщику или подрядчику (подп. «а» п. 10 ФСБУ 26/2020). Все прочие расходы, связанные с приобретением, улучшением, восстановлением ОС, они могут признать единовременно в отчетном периоде;
-
считать стоимость капвложения без учета скидок, уступок, вычетов, премий и т. д. (подп. «б» п. 11 ФСБУ 26/2020);
-
не дисконтировать платежи поставщикам и подрядчикам при отсрочке или рассрочке платежа свыше 12 месяцев (подп. 12 ФСБУ 26/2020);
-
считать фактическими затратами на капвложения, которые оплачены неденежными средствами, сумму не справедливой, а балансовой стоимости передаваемых активов, выполненных работ или оказанных услуг (подп. 13 ФСБУ 26/2020);
-
не проверять капвложения на обесценение (п. 17 ФСБУ 26/2020);
-
не раскрывать часть информации в отчетности (подп. «в»–«д» п. 23, п. 24 ФСБУ 26/2020).
Если имеете право применять упрощенный порядок учета капвложений, зафиксируйте это, а также уточните, какие послабления применяете. О том, кто вправе вести бухучет и сдавать упрощенную бухотчетность, читайте в рекомендации Системы Главбух, которая входит в состав Актион Бухгалтерия.
Учетная политика на 2024 год по ФСБУ 26/2020: что прописать
Чтобы применить правила ФСБУ 26/2020 (в ред. приказа Минфина от 30.05.2022 № 87н) в части капвложений в НМА, пропишите в учетной политике:
-
порядок перехода на ФСБУ 26/2020: полная ретроспектива, альтернативный переход – упрощенная ретроспектива, либо перспективный переход;
-
правила распределения затрат при капвложениях сразу в несколько ОС или НМА;
-
послабления, если компания имеет право на упрощенный бухучет.
Если организация уже учитывает НМА по ФСБУ 14/2022 и ФСБУ 26/20200, то во-первых, уберите из учетной политики пункты, которые касались порядка досрочного перехода на стандарты. В 2024 году они уже не актуальны. Во-вторых, проверьте, не надо ли уточнить какие-либо пункты учетной политики, например, о порядке распределения фактических затрат при создании нескольких ОС или НМА.
Проверьте все формулировки учетной политики по учету капвложений.
Готовые формулировки учетной политики на 2024 год
Как отразить в учетной политике на 2024 год переход на ФСБУ26/2020
В учетной политике нужно прописать способ перехода на ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения в части учета капвложений в НМА. Есть три варианта.
Ретроспективный переход. Способ предполагает пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности (п. 25 ФСБУ 26/2020). Последствия перехода отразите так, как если бы организация применяла новые правила с даты начала капвложений. Для этого проанализируйте остатки на счете 08 и спишите расходы на создание тех НМА, которые по новым правилам не признаются таковыми. Способ действует по умолчанию, поэтому его можно не прописывать в учетной политике.
Упрощенная ретроспектива. Упростить переход можно с помощью альтернативного перехода – упрощенной ретроспективы, при которой не надо пересчитывать сравнительные показатели бухгалтерской отчетности за прошлые годы (п. 25.1 ФСБУ 26/2020). Такой выбор надо прописать в учетной политике. Этот способ допустим, если полученные при переходе данные не будут существенно отличаться от тех, которые компания получила бы при полной ретроспективе.
Пример. Формулировка для учетной политики при переходе по упрощенной ретроспективе
Перспективный переход. При этом способе новые правила учета капвложений в НМА применяют только к тем затратам, которые компания понесет с 1 января 2024 года (п. 26 ФСБУ 26/2020). Остатки по счету 08 на конец 2023 года корректировать не надо. Перспективный переход на ФСБУ 26/2020, в отличие от ФСБУ 14/2022, может выбрать любая организация, а не только та, у которой есть право на упрощенный бухучет.
Пример. Формулировка для учетной политики при перспективном переходе на ФСБУ 26/2020
В рекомендации – формулировки для бухучета и налогов, которые помогут составить приказ об изменении учетной политики на 2024 год. Готовые образцы приказов упростят переход на новые правила учета нематериальных активов по ФСБУ 14/2022, который обязателен к применению с 2024 года. Если досрочно переходите на новые правила инвентаризации по ФСБУ 28/2023, их также нужно предусмотреть в приказе.
Что такое капитальные вложения по ФСБУ 26/2020
Капитальные вложения – это затраты на приобретение, создание, улучшение или восстановление основных средств (п. 5 ФСБУ 26/2020). Их перечень приведен ниже. С 2024 года к ним будут относится и вложения в НМА и НИОКР (ФСБУ 26/2020 в ред. приказа от 30.05.2022 № 87н). Единица учета капвложений – это приобретаемый, создаваемый, улучшаемый или восстанавливаемый объект основных средств (п. 7 ФСБУ 26/2020, п. 1 информационного сообщения Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-28).
В частности, учитывайте как капвложения затраты:
-
на приобретение имущества, предназначенного для использования непосредственно в качестве ОС или их частей либо для использования в процессе приобретения, создания, улучшения или восстановления ОС;
-
строительство, сооружение, изготовление ОС;
-
коренное улучшение земель;
-
подготовку проектной, рабочей и организационно-технологической документации, например, архитектурных проектов, разрешений на строительство, др.;
-
организацию строительной площадки;
-
осуществление авторского надзора;
-
улучшение или восстановление объекта основных средств, например, достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию, замену частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание;
-
доставку и приведение объекта в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, в том числе его монтаж, установку;
-
проведение пусконаладочных работ, испытаний.
К примеру, по ФСБУ 26/2020 капитальный ремонт, техобслуживание и техосмотр могут учитываться как отдельное основное средство, капвложения, которые увеличивают стоимость уже существующего ОС или текущие расходы (п. 10 ФСБУ 6/2020). Выбор учета зависит от периодичности ремонта и от существенности затрат.
Что не входит в капитальные вложения
Как вести учет по ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»
Для учета капвложений предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В зависимости от вида активов и операций могут быть задействованы иные счета:
-
счет 07 «Оборудование к установке» – для переданного в монтаж и установку оборудования;
-
счет 10 «Материалы» – в случае обособленного учета материалов для капвложений;
-
счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – при учете авансов в счет капвложений.
Сделайте записи на сумму капитальных вложений:
Дебет 08 (07) Кредит 60, 10, 76
– отражена стоимость имущества, работ, услуг в качестве капвложений;
Дебет 08 (07) Кредит 02
– отражена амортизация активов, использованных при капвложениях;
Дебет 08 (07) Кредит 96
– увеличена стоимость капвложения на признанное оценочное обязательство по демонтажу, утилизации и на восстановление окружающей среды;
Дебет 10 субсчет «Капитальные вложения» (08) Кредит 60, 76
– приняты к учету запчасти, материалы, приобретенные для капвложений;
Дебет 60, 76 Кредит 51
– перечислена предоплата за имущество, работы, услуги, относящиеся к капвложениям.
Вне зависимости от счета учета в бухгалтерском балансе капвложения отражайте в составе внеоборотных активов. Читайте в других разделах данной рекомендации об учете в составе капитальных вложений материалов, запчастей и иных запасов и авансов, предоплаты и задатков.
После того как объект готов к использованию в запланированных целях, капвложения считаются завершенными. Признайте их инвентарным объектом и переведите на счет 01 «Основные средства» или увеличьте стоимость уже существующего основного средства в зависимости от вида работ. Об учете основных средств читайте в рекомендации.
В бухгалтерском учете сделайте запись:
Дебет 01 Кредит 08
– сумму капвложений учли как основное средство или на сумму капвложений увеличили первоначальную стоимость основного средства.
Если до завершения капвложения компания начинает использовать их часть, то признайте основным средством эту часть (п. 5, 7, 18 ФСБУ 26/2020, п. 10 и 24 ФСБУ 6/2020).
Справочник бухгалтерских счетов и проводок
Как оценивать активы после капвложений по ФСБУ 26/2020
Активы, созданные в ходе капвложений или оставшиеся после капвложений, оцениваются по расчетной стоимости. В зависимости от ситуации она может быть равна справедливой стоимости, чистой стоимости продажи или стоимости аналогичных ценностей (п. 15 ФСБУ 26/2020). Бухгалтер в каждом конкретном случае самостоятельно определяет, какую именно величину использовать. Ее выбор и расчет зафиксируйте в бухгалтерской справке.
По расчетной стоимости оценивайте:
-
полученные в ходе осуществления капвложений продукцию, вторичное сырье, другие материальные ценности, если организация намерена их продать или использовать иным образом;
-
материальные ценности, оставшиеся неиспользованными в ходе капвложений.
В частности, справедливую стоимость определяйте в отношении активов, которые будете использовать в собственном производстве или иным способом внутри организации. Для долгосрочных активов к продаже используйте чистую стоимость продажи. Если организация производит аналогичные активы для продажи в ходе своей обычной деятельности, то оценивайте актив по стоимости аналогичных ценностей (п. 22 МСФО (IAS) № 16 «Основные средства»).
Расчетная стоимость полученного в ходе капвложений имущества и оставшихся неиспользованными материальных ценностей вычитается из величины капвложений. При этом расчетная стоимость не может быть выше суммы затрат, из которой вычитается.
Рассчитать стоимость активов поможет специальный сервис в Системе Главбух.
Расчетчик первоначальной стоимости основных средств
Ответственность за неприменение ФСБУ 26/2020
Не применять ФСБУ 26/2020 рискованно. Могут оштрафовать за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, а также за искажение показателей бухгалтерской отчетности более чем на 10 процентов. Подробнее о штрафах читайте в рекомендации. При аудиторской проверке такая компания рискует получить заключение с оговоркой или вовсе отрицательное заключение.
Кроме этого, неправильный учет капвложений исказит сумму активов организации, а значит, организация неправильно определит величину собственного капитала. Этот показатель учитывают при расчете суммы процентов по контролируемой задолженности, которая может уменьшить базу по налогу на прибыль у заемщика. Подробнее о том, как учесть при налогообложении проценты по контролируемой задолженности, читайте в рекомендации.
Капитальные вложения – основа для формирования первоначальной стоимости основных средств. Искажение их размера может привести к занижению стоимости недвижимости и, как следствие, к занижению налога на имущество, уплачиваемого со среднегодовой стоимости объектов. Все это грозит штрафами за неуплату налогов и пенями.
Учет как текущих расходов затрат, которые нужно признавать капвложениями, исказит финансовые результаты и занизит сумму дивидендов. Это приведет к неправильному расчету налога с дивидендов.
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям 2023 года вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту- Статьи по теме:
- Документы от работодателя при увольнении в 2024 году: список и образцы заполнения
- Больничный по уходу за ребенком в 2024 году: как оплачивается, в какие сроки
- Учет основных средств стоимостью до 100 000 рублей в 2024 году
- ОКОФ для мебели офисной в 2024 году
- Компьютер ОКОФ 2024: амортизационная группа
Темы: