В 2024 году действуют особые правила учета лизинга не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете. Перемены произошли не только в механизме учета и оценке объекта лизинга, но изменилось и само понятие лизинга. В статье смотрите самое главное про учет лизинга с 2024 года: бухгалтерский и налоговый учет, проводки.
Как учитывать лизинг по ФСБУ 25/2018
Как учитывать лизинг в бухгалтерском учете в 2024 году
Применять ФСБУ 25/2018 по лизингу обязаны коммерческие организации. ФСБУ 25/2018 применяйте во всех случаях, когда из условий договора понятно, что имущество предоставляется за плату во временное пользование.
Для подтверждения лизинговых операций лизингополучатель должен иметь в наличии:
- акт приема-передачи лизингового имущества;
- акт о передаче предмета лизинга в монтаж в случае доработки предмета аренды;
- акты о выполненных работах по доведению его в пригодное состояние;
- приказ руководства;
- акт о признании ППА;
- бухгалтерские справки-реестры по оценке обязательства и формированию стоимости ППА;
- бухгалтерские справки-реестры по расчету и начислению амортизации ППА и процентов с обязательства по аренде.
Формы первичных документов разрабатываются компанией самостоятельно. Все вышеуказанные документы необходимо указать в учетной политике организации. Как правило, формы документов включаются в общий документ по учетной политике в качестве неотделимых приложений к нему.
Получение имущества в лизинг оформляется актом приема-передачи. Он составляется в простой письменной форме с обязательными реквизитами (п. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Акт подписывается обеими сторонами договора лизинга.
Если необходимо довести лизинговое имущество до состояния, пригодного к использованию, то составляется акт о передаче предметов аренды в доработку (монтаж). Для разработки формы акта можно взять за основу форму № ОС-15. При завершении работ составляется акт приемки-сдачи выполненных работ, если были привлечены силы сторонних организаций. Акты с подрядчиками составляют в произвольной форме. Содержание их зависит от характера проведенных работ.
В бухгалтерской справке фиксируется расчет фактической стоимости ППА и оценки обязательства по аренде.
Подтвердите признание ППА в учете актом. Он разрабатывается самостоятельно в произвольной форме. Если в лизинг получает компания оборудование, недвижимость, автомашины и прочие объекты основных средств, то акт по учету ППА разработайте на основании унифицированной формы № ОС-1. Именно в таком первичном документе компания обязана указать фактическую стоимость ППА, срок амортизации и прочие характеристики объекта аренды.
Начисление амортизации ППА, расчет и начисление процентов оформляйте бухгалтерскими справками в виде реестров. Реестры разработайте самостоятельно, взяв за основу расчетную таблицу процентов и амортизации по объекту аренды для управленческих (внутренних) целей. Формат таблиц может быть любой.
Если компания возвращает предмет аренды в виде основных средств, то оформите № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б, которые утверждены постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7. Если это какие-либо иные активы, то подготовьте вместо них приемо-сдаточные акты с указанием обязательных реквизитов (п. 1, 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Кто вправе не применять новый ФСБУ. ФСБУ 25/2018 не применяют арендодатели и арендаторы, когда предоставляют:
- участки недр для геологоразведочных работ, добычи полезных ископаемых;
- результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации и их материальные носители;
- объекты концессионного соглашения;
- объекты, которые не классифицируются как объекты учета аренды.
ФСБУ 25/2018 не распространяется на организации государственного сектора. Для них разработан специальный ФСБУ для организаций государственного сектора «Аренда». Это следует из пунктов 3, 4 и 5 ФСБУ 25/2018.
Допустимо продолжать применять старый порядок учета и не переходить на ФСБУ 25/2018 по определенным договорам и при соблюдении условий.
Условия, при которых можно сохранить старый порядок учета и не применять ФСБУ 25/2018
Кто вправе |
К каким договорам и при каких условиях |
Арендаторы (лизингополучатели) и арендодатели (лизингодатели) |
Договору, исполнение которого истекает до конца года, начиная с которого применяется стандарт. Основание: пункт 51 ФСБУ 25/2018, раздел «Переходные положения» информационного сообщения Минфина от 25.01.2019 № ИС-учет-15, решение 4 рекомендации фонда «НРБУ "БМЦ"» от 17.12.2018 № Р-97/2018-КпР «Первое применение ФСБУ 25/2018» |
Арендаторы (лизингополучатели) и арендодатели (лизингодатели) |
Договору, исполнение которого началось до 2022 года, если организация вправе применять упрощенные способы бухучета. Основание: пункт 52 ФСБУ 25/2018, раздел «Переходные положения» информационного сообщения Минфина от 25.01.2019 № ИС-учет-15 |
Арендаторы (лизингополучатели) |
Договору, по которому можно не отражать в бухучете ППА и обязательство по аренде, то есть применять упрощенный порядок учета аренды по ФСБУ 25/2018. Основание: пункты 11 и 12 ФСБУ 25/2018, пункт 4 «Основные новации» информационного сообщения Минфина от 25.01.2019 № ИС-учет-15, решение 5 рекомендации фонда «НРБУ "БМЦ"» от 17.12.2018 № Р-97/2018-КпР «Первое применение ФСБУ 25/2018» |
Арендодатели (лизингодатели) |
Договору операционной аренды, за исключением изменения оценочных значений. Основание: пункт 41 ФСБУ 25/2018, п. 5 «Основные новации» информационного сообщения Минфина от 25.01.2019 № ИС-учет-15, решение 6 рекомендации фонда «НРБУ "БМЦ"» от 17.12.2018 № Р-97/2018-КпР «Первое применение ФСБУ 25/2018» |
Учет у лизингополучателя после перехода на ФСБУ 25/2018
После признания в учете в качестве актива права пользования активом (ППА) и обязательства по аренде (лизингу), ежемесячно начисляйте амортизацию со стоимости ППА и проценты с обязательства. Рассчитать проценты и остаток обязательства поможет сервис. Кроме того, можно воспользоваться справочником по всем проводкам.
Помимо расчетов процентов, благодаря сервису бухгалтер может проверить корректность уже сформированной оценки обязательства по аренде при переходе на новые правила. Это касается правильности определения ставки дисконтирования и самого расчета приведенной стоимости обязательства по аренде (п. 14 ФСБУ 25/2018).
Сервис — расчетчик обязательства и процентов по аренде (лизингу)
Учет у лизингодателя после перехода на ФСБУ 25/2018
После признания в учете дебиторской задолженности в виде чистой инвестиции в аренду – ЧИА начисляйте с нее процентный доход. При начислении процентов ЧИА увеличивается. При получении лизинговых платежей ЧИА уменьшается. Амортизации ЧИА не подлежит, только проверяется на обесценение по МСФО (IFRS) 9.
Какие проводки делать по лизингу в 2024 году
Открыть справочник проводок по лизингу-2024
Как учитывать лизинг в налоговом учете в 2024 году
По договорам лизинга применяйте требования по налоговому учету из закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ.
Законодатели убрали привязку налогового учета к условиям договора. Это значит, что уже неважно, кто из сторон учитывает предмет финансовой аренды – лизингополучатель или лизингодатель. По длящимся «старым» договорам лизинга применяйте прежний порядок налогового учета (письмо Минфина от 24.02.2022 № 03-03-06/1/12877).
Лизингодатель предмет лизинга учитывает в составе своего амортизируемого имущества.
Лизингополучатель учитывает при расчете налога на прибыль только лизинговые платежи. Включите их в прочие расходы для целей налогообложения.
Если в платеж включена выкупная стоимость, то в расходы отнесите сумму лизингового платежа за минусом этой части выкупной стоимости (п. 23, 25 ст. 1 Закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ, письмо Минфина от 29.08.2022 № 03-03-06/1/83809).
Напомним, что ранее, до введения ФСБУ 25/2018, налоговый учет лизингового имущества разделяли в зависимости от того, кто балансодержатель. Но ввиду того, что фактически теперь с бухгалтерского баланса предмет лизинга уходит у лизингодателя, оперировать понятием «балансодержатель» не вполне корректно. Кроме того, понятия «балансодержатель» в налоговом законодательстве нет.
Первоначальная стоимость. По договорам лизинга в 2024 году амортизацию начисляет по предмету лизинга только лизингодатель и формирует первоначальную стоимость такого имущества для налогового учета тоже он. Это актуально для договоров, которые действуют с 2022 года.
Первоначальную стоимость лизингового имущества определите в общем порядке (п. 1 ст. 257 НК). В отношении имущества стоимостью не более 100 000 руб. специального порядка не установлено. Организация вправе самостоятельно определить правила списания такого имущества с учетом срока его использования и других экономических показателей. Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов.
Срок полезного использования. Срок полезного использования установите такой же, как для основных средств, которые входят в состав собственных активов компании. Срок определите исходя из амортизационной группы, к которой относится такое имущество (п. 1 и 3 ст. 258 НК). В данном случае неважно, какой срок лизинга установлен договором.
Ввиду того, что по договорам лизинга, которые действуют с 2022 года, амортизацию начисляет по предмету лизинга только лизингодатель, то и срок полезного использования, и первоначальную стоимость актива устанавливает для налогового учета тоже он.
Амортизация. По договорам лизинга, которые заключены с 1 января 2022 года, с амортизируемого лизингового имущества лизингодатель обязан начислять амортизацию в общем порядке. При этом лизингодатель вправе применять коэффициент до 3 к норме амортизации (п. 21, 22 ст. 1 Закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ). Лизингополучатель амортизацию с арендованного имущества не начисляет.
Напоминаем, что предмет лизинга включают в состав амортизируемого имущества только при выполнении всех необходимых условий (п. 1 ст. 256, п. 10 ст. 258 НК). Списание расходов, связанных с его приобретением, производите через ежемесячное начисление амортизации (п. 4 ст. 259 НК).
Начисление амортизации не прерывают с началом срока действия договора лизинга. Амортизацию прекращают начислять только после выкупа предмета финансовой аренды лизингополучателем по окончании договора. То есть, когда актив фактически выбывает у лизингодателя (п. 5 ст. 259.1 НК).
Лизинговые платежи. По «новым» договорам лизинга, которые действуют с 2022 года, лизингополучатель признает в расходах при расчете налога на прибыль только лизинговые платежи за минусом стоимости выкупа. Включать регулярные лизинговые платежи в расходы нужно в общем порядке (п. 25 ст. 1 Закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ).
Лизингодатель, как и прежде, признает платежи в составе выручки от реализации (п. 1 ст. 249 НК).
Каждый лизинговый платеж всей суммой учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Исключение – лизинговые платежи за оборудование, которое организация использует для строительства, реконструкции или модернизации основного средства. В этом случае лизинговые платежи формируют или изменяют первоначальную стоимость объекта (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК, письмо Минфина от 17.10.2017 № 03-03-06/1/67755).
Основанием для учета лизинговых (арендных) платежей по договору аренды для целей налогообложения прибыли является действующий договор аренды (лизинга). Акты на оплату согласно графику платежей составлять не надо.
Если организация использует метод начисления, то датой признания расходов по лизинговым платежам может быть:
- дата перечисления платежа в соответствии с условиями заключенного договора,
- либо последний день отчетного или налогового периода.
Такой порядок следует из положений подпункта 3 пункта 7 статьи 272 НК и подтверждается письмами Минфина от 18.02.2019 № 03-03-06/1/10341, от 15.10.2008 № 03-03-05/131, от 06.03.2023 № 03-03-06/1/18575. Разделяют эту точку зрения некоторые арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 20.09.2006 № А12-25787/05-С10).
НДС. Лизингодатель начисляет НДС с лизинговых платежей и выкупной стоимости, а лизингополучатель принимает налог к вычету. Передача имущества в лизинг и его возврат на НДС не влияет. Как отразить лизинг в НДС, смотрите в Системе Главбух.
УСН. Лизингодатель учитывает в доходах лизинговые платежи и выкупную стоимость на дату их поступления. Расходы на приобретение предмета лизинга он признает в зависимости от квалификации имущества – основное средство или товар. А это зависит от наличия в договоре лизинга условия о выкупе.
Лизингополучатель учитывает в расходах лизинговые платежи на дату перечисления. Стоимость выкупленного предмета лизинга он признает в расходах в зависимости от квалификации имущества. Например, в качестве основного средства, товара. Естественно, если объект налогообложения «доходы», то никакой вид расходов налоговую базу не уменьшает. Как учесть лизинг при УСН, смотрите в Системе Главбух.
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям 2024 года вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту- Статьи по теме:
- Как подтвердить применение УСН: справка, уведомление, образцы
- Новый учет НМА с 2024 года по ФСБУ 14/2022: оценка нематериальных активов
- Среднесписочная численность работников: что это, как рассчитать и примеры
- Счет 97 «Расходы будущих периодов»: что относится, как учесть в 2024 году
- Как наладить работу с кредиторкой и дебиторкой: опыт коллег