Разобрали три ситуации, когда сельхозкомпания продает или покупает крупный рогатый скот. Смотрите, как оформить такие операции и отразить в бухгалтерском и налоговом учете. В таблицах найдете проводки для каждой ситуации.
Справочник от Системы Главбух: как отразить в бухучете приплод животных>>
Ситуация 1. Сельхозкомпания продала животных другой компании
Порядок учета продажи животных зависит от их типа: взрослые животные, которых учли в качестве основных средств, и молодняк и взрослые животные на откорме и нагуле, которых учли в составе оборотных средств.
Образец. Формулировки для учетной политики
Взрослые животные основного стада. При продаже животных оформите товарно-транспортную накладную по форме № СП-32, если продаете организации, или акт по форме № СП-46, если продаете физлицу. Можно использовать свой бланк. Перед продажей нужно взвесить животных и зафиксировать показатели в товарно-транспортной накладной или акте (абз. 4 п. 36 Методических рекомендаций, утв. приказом Минсельхоза от 02.02.2004 № 73). Проводки смотрите в таблице.
Как оформить и учесть поступление животных
Проводки для продажи животных из основного стада
ДЕБЕТ |
КРЕДИТ |
Расшифровка |
Документ |
01 СУБСЧЕТ «Выбытие основных средств» |
01 СУБСЧЕТ «Скот рабочий и продуктивный» |
Отразили списание животных |
Акт № ОС-4 |
02 |
01 СУБСЧЕТ «Выбытие основных средств» |
Списали амортизацию |
Акт № ОС-4 |
62 СУБСЧЕТ «Расчеты с покупателями» |
91 СУБСЧЕТ «Прочие доходы» |
Начислили выручку по реализации животных основного стада |
Акт № ОС-1, № Торг-12, ТТН № СП-32 |
91 СУБСЧЕТ «Прочие расходы» |
01 СУБСЧЕТ «Выбытие основных средств» |
Списали в расходы остаточную стоимость животных |
Акт № ОС-1, № Торг-12 |
91 СУБСЧЕТ «Прочие расходы» |
68 СУБСЧЕТ «НДС» |
Начислили НДС с реализации |
Счет-фактура |
Животные на откорме. Молодняк животных учитывайте на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». Смотрите проводки в таблице, чтобы отразить в бухучете продажу молодняка.
Проводки для продажи молодняка животных
ДЕБЕТ |
КРЕДИТ |
Расшифровка |
Документ |
62 СУБСЧЕТ «Расчеты с покупателями» |
90 СУБСЧЕТ «Выручка» |
Начислили выручку от продажи животных |
№ Торг-12, ТТН № СП-32 |
90 СУБСЧЕТ «Себестоимость продаж» |
11 |
Списали себестоимость животных |
№ Торг-12, ТТН № СП-32 |
90 СУБСЧЕТ «НДС» |
68 СУБСЧЕТ «НДС» |
Начислили НДС с реализации |
Счет-фактура |
Учет по счету 11 "Животные на выращивании и откорме"
Ситуация 2. Сельхозкомпания выбраковала животных
Выбраковка в сельхозкомпании происходит из-за того, что у животных снизились продуктивность и возрастное состояние в основном стаде. После выбраковки скот можно использовать для внутрихозяйственных нужд, откорма с последующим забоем и продажей, забоя без откорма с последующей продажей (п. 153 Методических рекомендаций, утв. приказом Минсельхоза от 19.06.2002 № 559). От того, в каких целях животное будут использовать в дальнейшем, зависит порядок оформления выбраковки.
При выбраковке крупного рогатого скота для постановки на откорм переведите из основного стада в группу животных на выращивании и откорме. Зафиксируйте операции актом по форме № СП-47. Забой выбракованных животных без постановки на откорм зафиксируйте актом на выбытие по форме № СП-54. Со счета 01 «Основные средства» выбракованных животных спишите по балансовой стоимости. В бухучете сделайте такие же записи, как при убое или реализации животных. Смотрите на примерах.
Как отразить в бухучете прирост живой массы скота
Пример 1. Компания продала животных в результате выбраковки
ООО «Альфа» выбраковало из основного стада молочную корову первоначальной стоимостью 126 000 руб. и живой массой 470 кг. Корову продали за 96 000 руб. Животное учитывается в составе основных средств. На момент постановки на учет коровы живая масса составляла 400 кг. Сумма начисленной амортизации на момент передачи на продажу составила 30 984 руб. Бухгалтер сделал записи:
ДЕБЕТ 01 СУБСЧЕТ «Выбытие основных средств»
КРЕДИТ 01 СУБСЧЕТ «Скот рабочий и продуктивный»
126 000 руб. – отразили первоначальную стоимость коровы, выбракованной из основного стада;
ДЕБЕТ 02
КРЕДИТ 01 СУБСЧЕТ «Выбытие основных средств»
30 984 руб. – отразили амортизацию по выбракованной корове;
ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «Прочие расходы»
КРЕДИТ 01 СУБСЧЕТ «Выбытие основных средств»
95 016 руб. (126 000 – 30 984) – списали остаточную стоимость коровы;
ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 91 СУБСЧЕТ «Прочие доходы»
96 000 руб. – отразили прочий доход от продажи коровы.
Как оформить прирост живой массы скота
По каким ставкам платить НДС при продаже животных
С продажи животных нужно платить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 3 ст. 38 НК). Если являетесь плательщиком НДС, в момент передачи животных или получения предоплаты по договору начислите налог (п. 1 ст. 167 НК). Для племенного крупного рогатого скота есть временное освобождение от НДС (п. 3 постановления Правительства от 20.10.2016 № 1069). Чтобы не платить налог, у вас должно быть племенное свидетельство государственной племенной службы (ст. 13 Федерального закона от 03.08.1995 № 123-ФЗ). При продаже скота в живом весе, который указан в постановлении Правительства от 31.12.2004 № 908, применяйте ставку НДС 10 процентов. В перечне есть крупный рогатый скот, молодняк крупного рогатого скота, овцы, козы, свиньи, домашняя птица. |
Изучайте в Системе Главбух: как учесть разницу в живом весе скота перед голодной выдержкой и убоем >>
Пример 2. Компания выбраковала животное из основного стада и перевела его на откорм, а затем забила
Корова числилась в компании в составе основных средств. Хозяйство выбраковало из основного стада молочную корову первоначальной стоимостью 126 000 руб. На момент постановки на учет коровы в качестве основного средства живая масса составляла 400 кг. На момент перевода на откорм живая масса животного составила 470 кг. Сумма начисленной амортизации на момент перевода животного на откорм составила 30 984 руб. Бухгалтер сделал записи в учете:ДЕБЕТ 01 СУБСЧЕТ «Выбытие основных средств»
КРЕДИТ 01 СУБСЧЕТ «Скот рабочий и продуктивный»
126 000 руб. – отразили первоначальную стоимость коровы, выбракованной из основного стада;
ДЕБЕТ 02
КРЕДИТ 01 СУБСЧЕТ «Выбытие основных средств»
30 984 руб. – отразили амортизацию по выбракованной корове;
ДЕБЕТ 11 СУБСЧЕТ «Животные на откорме»
КРЕДИТ 01 СУБСЧЕТ «Выбытие основных средств»
95 016 руб. (126 000 – 30 984) – списали остаточную стоимость коровы, переведенной на откорм.
Через полгода корову передали в производственный цех для забоя. На этот момент ее масса составила 520 кг. Остаточную стоимость, по которой животное учли на счете 11, увеличили на стоимость прироста живой массы. Она составила 110 000 руб. При забое в учете сделали проводку:
ДЕБЕТ 20 СУБСЧЕТ «Промышленные производства»
КРЕДИТ 11 СУБСЧЕТ «Животные на откорме»
110 000 руб. – списали стоимость забитого животного.
Как оформить и учесть убой животных
Ситуация 3. Сельхозкомпания купила животных
Как и при продаже животных, бухучет зависит от типа животных, которых сельхозкомпания получает: взрослые животные или молодняк и взрослые животные на откорм и нагул.
Взрослые животные основного стада. В составе основных средств учитывайте продуктивный, племенной или рабочий скот, а также отелившихся нетелей. Такие животные должны соответствовать критериям основных средств.
Каждому животному присвойте инвентарный номер, дайте кличку. На каждое животное основного стада откройте инвентарную карточку, например по форме № ОC-6 (п. 150 Методических рекомендаций, утв. приказом Минсельхоза от 19.06.2002 № 559).
Затраты, связанные с приобретением взрослых животных, являющихся основными средствами, отражайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение взрослых животных». Принятие основных средств к учету отражайте на счете 01 «Основные средства». Проводки смотрите в таблице.
Читайте в Системе Главбух: как оформить и учесть перевод животных из группы в группу и в основное стадо >>
Проводки для покупки животных в основное стадо
ДЕБЕТ |
КРЕДИТ |
Расшифровка |
Документ |
08 СУБСЧЕТ «Приобретение взрослых животных» |
60 СУБСЧЕТ «Расчеты с поставщиками» |
Приняли к учету стоимость животных основного стада |
Акт № ОС-1, № Торг-12, ТТН № СП-32 |
01 СУБСЧЕТ «Скот рабочий и продуктивный» |
08 СУБСЧЕТ «Приобретение взрослых животных» |
Приняли животных к учету в составе основных средств |
Акт № ОС-1, инвентарная карточка № ОС-6 |
19 |
60 СУБСЧЕТ «Расчеты с поставщиками» |
Отразили входной НДС по приобретенным животным |
Счет-фактура |
68 |
19 |
Приняли НДС к вычету |
Счет-фактура |
60 СУБСЧЕТ «Расчеты с поставщиками» |
51 |
Оплатили стоимость животных поставщику |
Платежное поручение |
Животные на откорме. В бухгалтерском учете поступивших животных, которые не включаются в состав основных средств, оприходуйте по фактической себестоимости. При ее формировании учитывайте суммы, которые заплатили продавцу животных, транспортно-заготовительные расходы и другие затраты. НДС, уплаченный поставщикам животных и услуг, в фактическую себестоимость невключайте. Проводки смотрите в таблице
Как амортизировать животных в бухучете
Проводки для покупки молодняка животных
ДЕБЕТ |
КРЕДИТ |
Расшифровка |
Документ |
11 |
60 СУБСЧЕТ «Расчеты с поставщиками» |
Приняли к учету стоимость животных по фактической себестоимости |
№ Торг-12, ТТН № СП-32 |
19 |
60 СУБСЧЕТ «Расчеты с поставщиками» |
Отразили входной НДС по приобретенным животным |
Счет-фактура |
68 |
19 |
Приняли НДС к вычету |
Счет-фактура |
60 СУБСЧЕТ «Расчеты с поставщиками» |
51 |
Оплатили стоимость животных поставщику |
Платежное поручение |
Памятка от Системы Главбух: как оформить и учесть падеж животных >>
Как учитывать животных в составе основных средств
Компании вправе самостоятельно установить стоимостный лимит для основных средств. Например, 100 000 руб., чтобы сблизить налоговый и бухгалтерский учет. Но в таком случае стоимость крупного рогатого скота может оказаться ниже лимита. Есть две точки зрения, как сельхозпроизводитель может использовать ФСБУ 6/2020 в работе.
1. Учитывать группу основных средств по правилам ФСБУ 6/2020 независимо от стоимости отдельного животного (рекомендация Р-126/2021-КпР от 29.03.2021). Также нужно указать порядок расчета нормы амортизации исходя из срока полезного использования животных с учетом ликвидационной стоимости (п. 37 ФСБУ 6/2020).
2. Не применять ФСБУ 6/2020 для активов ниже стоимостного лимита (письмо Минфина от 25.08.2021 № 07-01-09/68312). Свой выбор компания должна отразить в учетной политике.
Выбраковка происходит по причинам снижения продуктивности и возрастного состояния животных в основном стаде. После выбраковки скот может использоваться – для постановки на откорм с последующим забоем и продажей, забоя без откорма с целью продажи или использования для внутрихозяйственных нужд. Об этом сказано в пункте 153 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 19.06.2002 № 559. От того, в каких целях животное будет использоваться в дальнейшем, зависит порядок оформления выбраковки. Подробнее, читайте в Системе Главбух, которая входит в Актион Бухгалтерия.
- Статьи по теме:
- Как подтвердить применение УСН: справка, уведомление, образцы
- Новый учет НМА с 2024 года по ФСБУ 14/2022: оценка нематериальных активов
- Среднесписочная численность работников: что это, как рассчитать и примеры
- Счет 97 «Расходы будущих периодов»: что относится, как учесть в 2024 году
- Как наладить работу с кредиторкой и дебиторкой: опыт коллег
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту