Амортизация автомобиля зависит от того, как бухгалтер решил рассчитать ее в 2024 году и в каком учете. В бухгалтерском учете есть три способа, как рассчитывать амортизацию по машине, а в налоговом их два. Из-за различий в учете может возникнуть разница по ПБУ 18/02. В статье смотрите числовые примеры, как считать амортизацию автомобиля разными способами.
Амортизация автомобиля: пошаговая инструкция
Как рассчитать в 2024 году амортизацию автомобиля: основные правила
Амортизация автомобиля в бухучете. Амортизацию автомобиля рассчитывайте в общем порядке. Для этого вам понадобится первоначальная и ликвидационная стоимость, а также суммы обесценения и срок полезного использования.
Если планируете продать автомобиль после определенного количества лет использования, оцените, по какой стоимости можно будет это сделать на момент окончания срока использования. Это можно сделать с помощью сервисов по продаже подержанных авто. Если машину в таком состоянии можно продать, то ее ликвидационная стоимость не может равняться нулю.
Амортизацию начните начислять либо с даты признания объекта, либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания (п. 33 ФСБУ 6/2020). Амортизацию можно начать начислять и до даты регистрации автомобиля, в том числе если транспортное средство еще не начали использовать. Начисление амортизации не связано с началом фактического использования объекта. Прекращать начисление амортизации нужно либо с даты списания, либо до 1-го числа месяца, следующего после месяца списания объекта. С какого месяца начинать и прекращать начисление амортизации, смотрите в Системе Главбух.
Приостановите начисление амортизации, если его ликвидационная стоимость равна или превышает балансовую (п. 30 ФСБУ 6/2020).
Амортизация автомобиля в налоговом учете. Чтобы рассчитать амортизацию по автомобилю, определите срок его полезного использования. Сделать это можно на основании Классификации, утвержденной постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1.
При вводе автомобиля в эксплуатацию организация вправе заявить по расходам на его приобретение амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК). Это возможно, если организация закрепила такое условие в учетной политике для целей налогообложения. Премия позволит списать сразу в расходы 10 или 30 процентов стоимости автомобиля — в зависимости от его амортизационной группы. Стоимость основного средства за вычетом амортизационной премии организация амортизирует в общем порядке.
Если по автомобилю применяли инвестиционный налоговый вычет, амортизацию по нему не начисляйте (п. 7 ст. 286.1 НК).
Способы амортизации автомобиля в 2024 году
Амортизация автомобиля в бухучете. В бухучете амортизацию можно начислять линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Любой из перечисленных способов начисления амортизации можно применять к автомобилям без ограничений. Однако обычно состояние авто зависит от пробега, поэтому оцените возможность амортизации по способу пропорционально пробегу. Возможно, такой способ лучше передаст утрату потребительских свойств машины. Выбранный способ амортизации применяйте последовательно от одного отчетного периода к другому.
Срок полезного использования автомобиля установите исходя из срока, в течение которого использование объекта будет приносить экономические выгоды.
Амортизация автомобиля в налоговом учете. В налоговом учете начислять амортизацию можно одним из двух способов: линейным или нелинейным. С начала очередного налогового периода организация вправе изменить выбранный метод начисления амортизации. При этом перейти с одного метода начисления амортизации на другой можно не раньше чем через пять лет после начала его применения (п. 1 ст. 259 НК).
Если автомобиль, приобретенный организацией, в течение определенного периода находился в эксплуатации у прежнего владельца, то при расчете амортизации линейным методом срок его полезного использования можно уменьшить на продолжительность этого периода (абз. 1 п. 7 ст. 258 НК). При нелинейном методе автомобиль, бывший в эксплуатации, нужно включить в ту амортизационную группу, в которую он был включен у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК). Как учесть бывшие в употреблении основные средства, смотрите в Системе Главбух.
Как рассчитать в 2024 году разницы по ПБУ по амортизации автомобиля
Из-за различий в правилах амортизации имущества в бухгалтерском и налоговом учете суммы амортизационных отчислений, которые включаются в расходы при определении балансовой и налогооблагаемой прибыли, могут не совпадать. В частности, размер амортизационных отчислений будет различным:
- если различается первоначальная стоимость автомобиля;
- если организация применяет разные способы начисления амортизации;
- если по одному и тому же объекту установлены разные сроки полезного использования;
- если при начислении амортизации применяются разные повышающие (понижающие) коэффициенты;
- если организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом и ввела в эксплуатацию неоплаченный автомобиль.
В каждом из этих случаев будут возникать разницы, но отдельно отражать в учете не надо. Все разницы между бухгалтерским и налоговым учетом отразите на конец отчетного периода, когда будете сравнивать стоимость активов и обязательств в бухгалтерском учете и для целей налогообложения.
Пример
ООО «Альфа» приобрело легковой автомобиль и ввело его в эксплуатацию в декабре. Дальнейшая перепродажа автомобиля не планировалась. Первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете — 200 000 руб. Установлен срок полезного использования — 4 года. Для простоты расчетов установим ликвидационную стоимость и сумму обесценения равными нулю.
Согласно учетной политике, амортизация по транспортным средствам начисляется:
— в бухучете — способом по сумме чисел лет срока полезного использования;
— налоговом учете — линейным методом.
Через 18 месяцев в июне «Альфа» безвозмездно передала автомобиль детскому дому.
В бухучете амортизация по автомобилю была начислена в следующих размерах.
Сумма чисел лет срока полезного использования равна:
1 + 2 + 3 + 4 = 10.
В первом году эксплуатации:
— годовая сумма амортизации — 80 000 руб. (4 : 10 × 200 000 руб.);
— месячная сумма амортизации — 6667 руб. (80 000 руб. : 12 мес.).
Во втором году эксплуатации:
— годовая сумма амортизации — 60 000 руб. (3 : 10 × 200 000 руб.);
— месячная сумма амортизации — 5000 руб. (60 000 руб. : 12 мес.).
Во втором году эксплуатации амортизация начисляется с января по июнь. Сумма начисленной амортизации составляет:
6 мес. × 5000 руб. = 30 000 руб.
За весь период эксплуатации автомобиля в бухучете по нему была начислена амортизация в сумме:
80 000 руб. + 30 000 руб. = 110 000 руб.
Балансовая стоимость автомобиля в бухучете на момент выбытия равна:
200 000 руб. — 110 000 руб. = 90 000 руб.
В налоговом учете сумма ежемесячных амортизационных отчислений была одинакова и составляла:
200 000 руб. : 48 мес. = 4167 руб./мес.
Общая сумма амортизации, начисленной в налоговом учете за весь период эксплуатации автомобиля (18 месяцев), составляет:
200 000 руб. : 48 мес. × 18 мес. = 75 000 руб.
Остаточная стоимость автомобиля в налоговом учете на момент выбытия равна:
200 000 руб. — 75 000 руб. = 125 000 руб.
В бухучете амортизация начисляется в большем размере, чем в налоговом. В результате возникают вычитаемые временные разницы. Но их не надо учитывать отдельно. Бухгалтер отражает их в конце отчетного периода общей суммой по видам активов и обязательств.
При выбытии автомобиля бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
— 200 000 руб. — списана первоначальная стоимость автомобиля;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 110 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации по выбывающему автомобилю;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 90 000 руб. (200 000 руб. — 110 000 руб.) — отражена в составе прочих расходов балансовая стоимость автомобиля.
При расчете налога на прибыль расходы в виде остаточной стоимости безвозмездно переданных основных средств не учитываются. В результате возникают разницы между учетами. Но их не надо отражать в бухучете отдельно. Такие разницы бухгалтер учитывает отдельно в конце отчетного периода общей суммой по видам активов и обязательств.
Пример расчета амортизации автомобиля линейным способом в бухучете
Первоначальная стоимость погрузчика в бухучете составляет 500 000 руб. При его вводе в эксплуатацию установили срок полезного использования — 6 лет (72 месяца). Организация представляет отчетность за полугодие и год. Согласно учетной политике в бухучете амортизация по основным средствам начисляется линейным способом раз в полугодие. Таким образом, бухгалтер начислит амортизацию 12 раз (6 лет × 2). Ликвидационную стоимость установили в размере 100 000 руб.
Рассчитаем амортизацию при условии, что объект не обесценивался, ликвидационная стоимость и срок полезного использования не менялись. Расчет приведен ниже в таблице.
Для примера рассмотрим расчет за второй отчетный период. К этому времени накопленная амортизация составила 33 333 руб. Обесценения не было. Значит, балансовая стоимость объекта равняется:
500 000 руб. — 33 333,33 руб. — 0 = 466 666,67 руб.
Амортизируемая стоимость равна:
466 666,67 руб. — 100 000 руб. = 366 666,67 руб.
Оставшийся срок полезного использования:
12 — 1 = 11 отчетных периодов.
Сумма амортизации за второй отчетный период:
366 666,67 руб. : 11 = 33 333,33 руб.
Расчет амортизации линейным способом, если элементы амортизации не меняются и нет обесценения
Период |
Первоначальная стоимость, руб. |
Накопленная амортизация, руб. |
Балансовая стоимость, руб. |
Ликвидационная стоимость, руб. |
Амортизация за отчетный период, руб. |
Период |
Первоначальная стоимость, руб. |
Накопленная амортизация, руб. |
Балансовая стоимость, руб. |
Ликвидационная стоимость, руб. |
Амортизация за отчетный период, руб. |
1 |
500 000 |
– |
500 000 |
100 000 |
33 333 |
2 |
500 000 |
33 333 |
466 667 |
100 000 |
33 333 |
3 |
500 000 |
66 667 |
433 333 |
100 000 |
33 333 |
4 |
500 000 |
100 000 |
400 000 |
100 000 |
33 333 |
5 |
500 000 |
133 333 |
366 667 |
100 000 |
33 333 |
6 |
500 000 |
166 667 |
333 333 |
100 000 |
33 333 |
7 |
500 000 |
200 000 |
300 000 |
100 000 |
33 333 |
8 |
500 000 |
233 333 |
266 667 |
100 000 |
33 333 |
9 |
500 000 |
266 667 |
233 333 |
100 000 |
33 333 |
10 |
500 000 |
300 000 |
200 000 |
100 000 |
33 333 |
11 |
500 000 |
333 333 |
166 667 |
100 000 |
33 333 |
12 |
500 000 |
366 667 |
133 333 |
100 000 |
33 333 |
Итого |
400 000 |
100 000 |
100 000 |
|
В конце срока полезного использования балансовая стоимость погрузчика равна его ликвидационной стоимости. Таким образом, начисление амортизации приостанавливается. Если в дальнейшем компания уменьшит его ликвидационную стоимость и увеличит срок полезного использования, то начисление амортизации возобновится.
В бухучете амортизацию можно начислять способом, который организация закрепила в учетной политике: линейным способом; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). В рекомендации Системы Главбух, которая входит в Актион Бухгалтерия, смотрите подробные расчеты, как это сделать, а также когда начинать и прекращать начисление амортизации.
Пример расчета амортизации автомобиля способом уменьшаемого остатка в бухучете
ООО «Альфа» приобрело легковой автомобиль. Первоначальная стоимость основного средства, сформированная в бухучете, — 600 000 руб. Автомобиль введен в эксплуатацию в декабре 2021 года. Срок полезного использования автомобиля — четыре года. Ликвидационная стоимость — 100 000 руб., обесценение не проводилось.
Согласно учетной политике в бухучете амортизация по транспортным средствам начисляется способом уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента 1,5 с 1-го числа месяца, следующего за вводом в эксплуатацию.
Амортизацию по этому автомобилю начисляют с 2022 года. Амортизируемая стоимость на начало 2022 года равна 500 000 руб. (600 000 руб. — 100 000 руб.). С учетом повышающего коэффициента норма амортизации равна 37,5 процента (100% : 4 × 1,5).
Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка с коэффициентом 1,5, если элементы амортизации не меняются и нет обесценения
Год эксплуатации |
Первоначальная стоимость, руб. |
Накопленная амортизация, руб. |
Балансовая стоимость, руб. |
Ликвидационная стоимость, руб. |
Сумма амортизации за отчетный период, руб. |
Год эксплуатации |
Первоначальная стоимость, руб. |
Накопленная амортизация, руб. |
Балансовая стоимость, руб. |
Ликвидационная стоимость, руб. |
Сумма амортизации за отчетный период, руб. |
2022 |
600 000 |
0 |
600 000 |
100 000 |
187 500 |
2023 |
600 000 |
187 500 |
412 500 |
100 000 |
117 187,5 |
2024 |
600 000 |
304 687,5 |
295 312,5 |
100 000 |
73 242,19 |
2025 |
600 000 |
377 929,69 |
222 070,31 |
100 000 |
45 776,37 |
Итого |
600 000 |
423 706,06 |
176 293,94 |
100 000 |
|
После окончания срока полезного использования организация продала автомобиль по ликвидационной стоимости 100 000 руб. без учета НДС.
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям 2024 года вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту