Для учета аренды по ФСБУ 25/2018, надо дисконтировать арендные платежи, чтобы определить стоимость права пользования активом, обязательства по аренде и стоимость чистой инвестиции. Какую формулу использовать и пример расчета смотрите в статье.
Что такое дисконтирование
Дисконтирование – это расчет того, чему сейчас равна денежная сумма, размер которой известен в будущем. Ведь 1 000 000 руб., который компания получит через пять лет, совсем не равен 1 000 000 руб., которым она владеет уже сейчас.
Например, финансисты используют дисконтирование, когда оценивают экономический эффект от продажи товаров с отсрочкой или рассрочкой платежа или доходность инвестиционного проекта. Для аренды также надо рассчитать будущую стоимость приведенных арендных платежей, т.е. дисконтированный поток денежных средств.
В 2023 году учитывать аренду нужно по обновленным правилам ФСБУ 25/2018 (приказ Минфина от 29.06.2022 № 101н). Изменений всего два: арендные платежи надо отражать в учете без НДС, а переоценку арендаторы могут вообще не проводить. Смотрите, для чего понадобились изменения и как их правильно применять на практике, в журнале «Главбух».
Последние изменения по учету аренды
Для дисконтирования нужны еще несколько понятий. Их определения даны ниже.
Ставка дисконтирования – процентная ставка, которую используют для пересчета будущих потоков в текущую стоимость. Она измеряется в процентах и показывает изменение стоимости денег за год. Например, ставка дисконтирования 10 процентов обозначает, что если инвестор через год получит 110 руб., вложив в проект сейчас 100 руб., то он лишь окупит свои вложения без прибыли.
Коэффициент дисконтирования – величина, которая нужна для расчета текущей стоимости будущего потока при заданной ставке дисконтирования за весь срок расчета. У нее нет единиц измерения, и она зависит от количества периодов дисконтирования: лет, кварталов или месяцев. К примеру, при ставке дисконтирования 10 процентов годовых коэффициент дисконтирования за два года будет равен 0,826446. В частности, если через два года компании обещают доход в размере 121 руб., его текущая стоимость будет равна 100 руб. (121 руб. × 0,826446).
Дисконтированная сумма – текущая или приведенная к определенному периоду времени сумма будущего потока. При коэффициенте 0,826446 и будущем потоке в 121 руб. дисконтированной или текущей суммой будет 100 руб.
Покупатель предлагает купить здание за 10 000 000 руб. без учета НДС, но с оплатой через два года. Стоит ли соглашаться владельцу на сделку, если остаточная стоимость здания на текущий момент составляет 7 500 000 руб.? Ставка дисконтирования равна 8 процентам годовых. Сделаем расчет прибыли от сделки, приведя все суммы к текущему моменту и к моменту через два года.
Прибыль на текущий момент. Определим коэффициент дисконтирования за два года. Он равен 0,8573388. Значит, текущая стоимость будущего потока в 10 000 000 руб. составляет 8 573 388 руб. (10 000 000 руб. × 0,8573388). Текущая прибыль от такой сделки равна 1 073 388 (8 573 388 руб. – 7 500 000 руб.).
Прибыль через два года. Текущая стоимость имущества в 7 500 000 руб. эквивалентна сумме 8 748 000 руб. (7 500 000 руб. × 1,08 × 1,08) через два года. Получается, что прибыль компании от такой продажи через два года будет равна 1 252 000 руб. (10 000 000 руб. – 8 748 000 руб.).
Суммы прибылей эквиваленты: 1 073 388 руб. × 1,08 × 1,08 = 1 252 000 руб. или 1 252 000 руб. × 0,8573388 = 1 073 388 руб. В любом случае они меньше прибыли в 2 500 000 руб. (10 000 000 руб. – 7 500 000 руб.), на которую компания могла рассчитывать при расчете без учета дисконтирования.
Какую формулу использовать для дисконтирования
Чтобы получить дисконтированную сумму, умножьте будущий платеж на коэффициент дисконтирования. Используйте следующую формулу:
Формула для расчета коэффициента дисконтирования:
Приглашаем вас пройти курс «ФСБУ». Для этого на целую НЕДЕЛЮ откроют бухгалтерскую Аттестацию–2023. Вы узнаете, как правильно перейти на новый стандарт по нематериальным активам, разберетесь со сложными вопросами учета по ФСБУ «Основные средства», «Капитальные вложения», «Запасы» и «Аренда». Если быстро справитесь с новыми ФСБУ, пройдите и другие курсы про отчетность, проверки и расчеты с сотрудниками.
ФСБУ 25/2018 регламентирует учет по договорам аренды и лизинга. Стандарт обязателен для договоров, которые относятся к финансовой аренде. По операционной аренде арендодателю надо лишь определять изменение оценочных значений (п. 41 ФСБУ 25/2018). О том, как вести учет операционной аренды и лизинга, рассказали эксперты Системы Главбух.
Как выбрать ставку дисконтирования
Единственно правильного метода, как выбрать ставку дисконтирования, нет. По сути эта ставка означает лишь то, как конкретный эксперт прогнозирует, насколько деньги подешевеют за один год или насколько выгоден проект, который позволяет заработать в будущем определенную сумму.
Чаще всего учитывают следующие факторы:
- минимально гарантированный уровень доходности. К примеру, компания может положить деньги в банк на депозит и гарантированно получить 5 процентов годовых. Значит, что 100 000 руб. сейчас будут равны 105 000 руб. через год;
- темп инфляции. Если государство предполагает официальную инфляцию в 4 процента годовых, то лишь по этому параметру один и тот же набор товаров компания сейчас сможет купить за 100 000 руб., а через год уже за 104 000 руб. Темп инфляции в ограниченной области может быть намного выше, чем в целом по рынку;
- риск инвестирования денег в проект. Если компания намерена вложить в проект 100 000 руб. с риском провала 10 процентов, то в итоге проект должен предусматривать доход не меньше чем 110 000 руб.
Чаще всего дисконтирование делают по годам, поэтому большинство ставок устанавливается в процентах годовых. Однако бухгалтер вправе выбрать иной способ расчета, который оптимально отражает результат.
К примеру, для целей ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» логично делать расчет с той периодичностью, с которой компания получает или платит арендные платежи: помесячно или поквартально. Поквартальный расчет позволяет более точно определять разницы между налоговым и бухгалтерским учетом.
Но для упрощения также можно использовать годовой расчет, поскольку бухгалтерскую отчетность компания представляет также ежегодно. Поэтому при таком способе отчетность все равно будет достоверной.
ООО «Мастер» в январе получило в лизинг производственное оборудование сроком на три года с ежеквартальной арендной платой 231 000 руб. плюс НДС 46 200 руб. Рыночная стоимость аналогичного нового оборудования на дату начала срока лизинга составила 3 000 000 руб. плюс НДС 600 000 руб. Ее лизингополучатель и принял за справедливую стоимость актива.
Срок полезного использования актива составляет шесть лет. Лизингополучатель предположил, что негарантированная ликвидационная стоимость актива к концу срока лизинга составит 1 300 000 руб. (3 000 000 руб. : 6 лет × 3 года – 200 000 руб. дополнительного снижения стоимости).
Общая сумма лизинговых платежей за три года аренды составит 2 772 000 руб. (231 000 руб. × 12 мес.). Поскольку «Мастер» является плательщиком НДС, то в расчетах стоимости права пользования он не учитывает НДС.
Лизингополучатель рассчитал ставку дисконтирования, при которой общая сумма будущих лизинговых платежей и негарантированная ликвидационная стоимость (2 772 000 + 1 300 000 = 4 072 000) будут равны справедливой стоимости имущества (3 000 000 руб.) на начало лизинга с периодичностью дисконтирования раз в квартал. За три года будет 12 периодов (3 года × 4 квартала) дисконтирования.
.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту- Статьи по теме:
- Как подтвердить применение УСН: справка, уведомление, образцы
- Новый учет НМА с 2024 года по ФСБУ 14/2022: оценка нематериальных активов
- Среднесписочная численность работников: что это, как рассчитать и примеры
- Счет 97 «Расходы будущих периодов»: что относится, как учесть в 2024 году
- Как наладить работу с кредиторкой и дебиторкой: опыт коллег
Темы: