С 2024 года все организации, кроме бюджетных, должны перейти на учет капитальных вложений в нематериальные активы по ФСБУ 26/2020. Надо дополнить учетную политику, если у вас есть объекты НМА и вы не начали применять стандарт досрочно. Факт начала применения стандарта закреплять в учетной политике не нужно, поскольку права выбора нет. В статье приведем формулировки для вашей учетной политики – найдите свою ситуацию и скопируйте текст себе, подробности –далее.
Справочник от Системы Главбух: какие документы оформить по НМА >>
Если организация уже учитывает НМА по ФСБУ 14/2022 и ФСБУ 26/20200, то, во-первых, уберите из учетной политики пункты, которые касались порядка досрочного перехода на стандарты. В 2024 году они уже не актуальны. Во-вторых, проверьте, не надо ли уточнить какие-либо пункты учетной политики, например о порядке распределения фактических затрат при создании нескольких основных средств или НМА.
Проверьте все формулировки учетной политики по учету капвложений. Если вы ранее не использовали это правило, но с 2024 года решили применять и к основным средствам, и к НМА, дополните учетную политику. Изменения понадобятся и в случае, если формулировка содержит указание на применение данного правила только к ОС.
Как учесть приобретение и создание НМА
Капвложения в несколько объектов
Если компания проводит капвложения сразу в несколько объектов основных средств или НМА, то фактические затраты нужно распределять между ними. Порядок разработайте самостоятельно и пропишите в учетной политике (п. 14.1 ФСБУ 26/2020). Например, капвложения в ОС и НМА, создаваемые собственными силами, можно распределять пропорционально объему выполненных работ по каждому объекту.
Формулировка для учетной политики о порядке распределения капвложений в несколько объектов
При одновременном создании нескольких объектов основных средств или нематериальных активов собственными силами капитальные вложения распределяются пропорционально объему выполненных работ по каждому объекту.
Основание: пункт 14.1 ФСБУ 26/2020.
Гид по проводкам: учет нематериальных активов
Малые компании
Компании с правом на упрощенный бухучет, то есть малые предприятия без обязательного аудита, вправе выбрать такие варианты упрощений:
- признавать затраты на приобретение, создание или улучшение объектов НМА единовременно по мере их несения (подп. «б» п. 4 ФСБУ 26/2020). В этом случае принимать к учету НМА не надо, что существенно упрощает бухучет;
- применять отдельные упрощения по ФСБУ 14/2022 и ФСБУ 26/2020.
Если выбрали первый вариант, зафиксируйте такой порядок в учетной политике. В этом случае стоимость капвложений в НМА включайте в расходы по обычным видам деятельности по мере их осуществления. Пропишите, как организация ведет контроль за такими объектами: на забалансовом счете или в отдельном регистре бухучета.
Формулировка для учетной политики по упрощенному бухучету капвложений
Организация признает затраты на приобретение, создание, улучшение объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления. Контроль наличия и движения таких активов осуществляется на забалансовом счете 013 «НМА в эксплуатации» рабочего плана счетов, утвержденного в приложении N.
Основание: подпункт «б» пункта 4 ФСБУ 26/2020.
Варианты формирования
учетной политики для целей бухучета
Второй вариант: признавать в учете объекты НМА и применять отдельные упрощения по ФСБУ 26/2020. Например, при праве на упрощенный бухучет можно учитывать капвложения по сумме, заплаченной подрядчику, а остальные расходы признавать сразу (подп. «а» п. 4, подп. «б»–«з» п. 10 ФСБУ 26/2020). Перечень расходов открытый, но основные перечислены в подпунктах «б»–«з» пункта 10 ФСБУ. В 2023 году в перечень расходов добавили госпошлины при регистрации НМА (подп. «ж.1» п. 10 ФСБУ 26/2020).
Если вы уже применяете данное послабление в части капвложений в ОС и в учетной политике нет перечисления затрат, которые компания признает сразу, или в вашей организации нет объектов НМА, то никакие изменения вносить в нее не надо. Если же приведен закрытый перечень расходов, которые компания учитывает сразу, то добавьте в этот список пункт про госпошлину при регистрации объектов НМА.
Если компания с упрощенным бухучетом ранее не применяла такое правило учета, но решила перейти на него с 2024 года в связи с переходом на ФСБУ 14/2022 и ФСБУ 26/2020 по НМА, то включите в учетную политику дополнительное положение.
Памятка от Системы Главбух: как перейти на учет капитальных вложений по ФСБУ >>
Формулировка для учетной политики по упрощенному учету капвложений
Организация определяет фактическую себестоимость капитальных вложений исходя из сумм, которые уплачены или подлежат уплате поставщику, продавцу или подрядчику. Прочие затраты признаются расходами текущего периода. В частности, это: <...>
– государственные пошлины и другие аналогичные расходы, произведенные в связи с приобретением, созданием, улучшением объекта НМА.
Основание: подпункт «а» пункта 4, подпункты «б»–«з» пункта 10 ФСБУ 26/2020.
Малые компании, которые применяют упрощенный бухгалтерский учет и сдают упрощенную отчетность, вправе считать стоимость капитальных вложений без учета всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот вне зависимости от формы их предоставления (подп. «а» п. 4, подп. «б» п. 11 ФСБУ 26/2020).
Если организация ранее считала стоимость капитальных вложений с учетом всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, но с 2024 года решила применять более простой расчет и к основным средствам, и к НМА, то дополните учетную политику. Изменения также понадобятся, если формулировка учетной политики содержит указание на применение данного правила только к основным средствам.
В Системе Главбух вы найдете ответ на вопрос: кто вправе вести бухучет упрощенно и сдавать упрощенную бухотчетность >>
Формулировка для учетной политики по упрощенному учету капвложений
Организация не включает в стоимость капитальных вложений в основные средства и НМА суммы полученных скидок, уступок, вычетов, премий, льгот вне зависимости от формы их предоставления.
Основание: подпункт «а» пункта 4, подпункт «б» пункта 11 ФСБУ 26/2020.
Малые предприятия и некоммерческие организации без обязательного аудита вправе не дисконтировать платежи поставщикам и подрядчикам при отсрочке или рассрочке платежа свыше 12 месяцев (подп. «а» п. 4, п. 12 ФСБУ 26/2020). Дополните учетную политику, если ранее применяли это, а с 2024 года решили ввести и для ОС, и для НМА. Если применяли правило только в отношении ОС, добавьте формулировку для НМА.
Подсказка от Системы Главбух: когда прекращать учитывать капитальные вложения по ФСБУ 26/2020 >>
Формулировка для учетной политики по упрощенному учету капвложений
Затраты на капитальные вложения в основные средства и нематериальные активы учитываются в размере сумм, уплаченных или подлежащих уплате с учетом оплаты за отсрочки и рассрочки, вне зависимости от периода, на который они предоставлены. Организация не применяет пункт 12 ФСБУ 26/2020.
Основание: подпункт «а» пункта 4, пункт 12 ФСБУ 26/2020.
Компании с упрощенным учетом имеют право считать фактическими затратами на капвложения, которые оплачены неденежными средствами, сумму не справедливой, а балансовой стоимости передаваемых активов, выполненных работ или оказанных услуг (подп. «а» п. 4, п. 13 ФСБУ 26/2020). Данное правило относится в том числе к капвложениям в НМА. Поправьте учетную политику, если ранее вы предусматривали его только для основных средств, а с 2024 года решили применять и к НМА.
Изменения в учетной политике.
Генератор и образцы формулировок
Формулировка для учетной политики по упрощенному учету капвложений
При оплате неденежными средствами стоимость капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы определяется в сумме балансовой стоимости передаваемых активов, фактических затрат на выполнение работ, оказание услуг вне зависимости от возможности определения справедливой стоимости. Организация не применяет положения пункта 13 ФСБУ 26/2020.
Основание: подпункт «а» пункта 4, пункт 13 ФСБУ 26/2020.
Малые предприятия и некоммерческие организации без обязательного аудита вправе:
- не проверять капвложения на обесценение (подп. «а» п. 4, ФСБУ 26/2020);
- не раскрывать часть информации в отчетности (подп. «а» п. 4, подп. «в»–«д» п. 23, п. 24 ФСБУ 26/2020).
Данное послабление можно применять как к капитальным вложениям в основные средства, так и к капвложениям в НМА. Внесите изменения в учетную политику, если ранее вы применяли его только для основных средств, а с 2024 года решили применять еще и к нематериальным активам.
Кому обязателен внутренний аудит
Формулировка для учетной политики по упрощенному бухучету НМА
1. Организация не проводит проверку на обесценение стоимость капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.
Основание: подпункт «а» пункта 4, пункт 17 ФСБУ 26/2020.
2. Организация не раскрывает в бухгалтерской отчетности информацию по капвложениям в основные средства и НМА, которая предусмотрена подпунктами «в»–«д» пункта 23, пунктом 24 ФСБУ 26/2020.
Основание: подпункт «а» пункта 4, подпункты «в»–«д» пункта 23, пункт 24 ФСБУ 26/2020
Что поменять в учетной политике для бухучета из-за поправок в стандарт о капвложениях
Чтобы применить правила ФСБУ 26/2020 (в ред. приказа Минфина от 30.05.2022 № 87н) в части капвложений в НМА, пропишите в учетной политике:
– порядок перехода на ФСБУ 26/2020: полная ретроспектива, альтернативный переход – упрощенная ретроспектива либо перспективный переход;
– правила распределения затрат при капвложениях сразу в несколько ОС или НМА;
– послабления, если компания имеет право на упрощенный бухучет.
Сумму обесценения капвложений учитывайте отдельно в порядке, аналогичному учету обесценения основных средств (п. 17 ФСБУ 26/2020, п. 58–64 МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»). Например, на субсчете «Обесценение капвложений», открытом к счету 02 «Амортизация основных средств». Корреспондирующий счет зависит от причин обесценения. Сумму убытка от обесценения рассчитывайте и отражайте в порядке, аналогичном порядку по основным средствам, подробнее – в рекомендации Системы Главбух, которая входит в Актион Бухгалтерия.
- Статьи по теме:
- Как подтвердить применение УСН: справка, уведомление, образцы
- Новый учет НМА с 2024 года по ФСБУ 14/2022: оценка нематериальных активов
- Среднесписочная численность работников: что это, как рассчитать и примеры
- Счет 97 «Расходы будущих периодов»: что относится, как учесть в 2024 году
- Как наладить работу с кредиторкой и дебиторкой: опыт коллег
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту