Вопрос: При запросе сверки с ФНС выявлена переплата налога по КБК, действующим до 01.01.17г. (налог на прибыль). Можно ли после подписания сверки с ФНС перебросить переплату на новый КБК? Или сумма спишется по истечении 3-х лет? Будет ли проведена камеральная проверка по налогу, какие риски?
Ответ: Нет, камеральную проверку на основании заявления о зачете переплаты налоговая проводить не будет.
Заявление о зачете подается по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182.
На основании заявления, полученного от организации, налоговая произведет зачет переплаты в счет будущих платежей или в счет недоимки. Перед зачетом инспекция может назначить сверку расчетов с бюджетом. Если у Вас есть недоимка по другим налогам (сборам, пеням, штрафам), то в первую очередь налоговая направит сумму переплаты на ее погашение.
Инспекция принимает решение о зачете в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления от организации (ст. 78 НК РФ).
Подробнее о том, как зачесть переплату по налогу, Вы можете прочитать в материалах Системы Главбух: https://vip.1gl.ru/#/document/11/18599/tit6/.
Схему действий, как зачесть переплату, Вы можете посмотреть здесь: https://vip.1gl.ru/#/document/208/20/.
Как вернуть или зачесть излишне уплаченные или взысканные суммы (налоги, пени, штрафы)
«Как заявить о зачете
Как подать заявление о зачете излишне уплаченных налогов
Заявления о зачете подайте по форме, утвержденной приказом ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В заявлении есть строка для указания суммы, направляемой в счет погашения недоимки. Однако на момент подачи такого заявления вы можете и не знать точную сумму недоимки, в счет которой предполагается зачет. Например, если подаете заявление до составления налоговой декларации.
Если сумму долга перед бюджетом не знаете, то сумму предстоящего платежа, в счет которого организация просит зачесть переплату, в заявлении можете не указывать (письмо Минфина от 02.09.2011 № 03-02-07/1-315). После того как размер недоимки станет известен, инспекция направит всю сумму имеющейся переплаты на ее погашение.
В какую налоговую инспекцию обращаться
Заявления о зачете налогов, излишне уплаченных в региональные бюджеты по местонахождению обособленных подразделений организации, можно подавать как в налоговую инспекцию по местонахождению организации, так и в налоговые инспекции по местонахождению обособленных подразделений (письмо ФНС от 19.11.2010 № ЯК-37-8/15939).
Какими способами можно подать заявление
Заявление можно подать:
на бумажном носителе. Заявление должен подписать руководитель или представитель организации;
в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с усиленной квалифицированной электронной подписью. Рекомендуемый электронный формат заявления утвержден приказом ФНС от 23.05.2017 № ММВ-7-8/478.
Об этом сказано в пункте 4 статьи 78 НК.
В течение какого срока можно заявить
Заявление о зачете организация может подать в течение трех лет с момента уплаты излишней суммы налога. Налоговая инспекция должна принять решение о зачете в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления от организации. Такой порядок предусмотрен пунктами 4и 7 статьи 78 НК.
Чтобы зачет переплаты из инспекции не затянулся, воспользуйтесь наглядной схемой действий.
Главбух советует: если планируете зачесть переплату в счет предстоящих платежей (по тому же или другому налогу), то заявление о зачете лучше подать заблаговременно. Как минимум за 10 рабочих дней до срока уплаты налога, в счет которого хотите зачесть переплату. В противном случае инспекция может начислить пени.
Налог считается уплаченным со дня вынесения инспекцией решения о зачете (подп. 4 п. 3 ст. 45 НК). В свою очередь, инспекция принимает решение в течение 10 рабочих дней со дня, когда получит от организации заявление о зачете (п. 4 ст. 78 НК). Если подать заявление слишком поздно (например, накануне или в последний день уплаты налога, в счет которого планируется зачесть переплату), то проверяющие могут не успеть с зачетом. И тогда у организации возникнет недоимка, а инспекция начислит пени за просрочку платежа до дня вынесения решения о зачете (подп. 4 п. 3 ст. 45, п. 3 ст. 75 НК).
Важно: если инспекция примет решение о зачете своевременно (в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления), то оспорить пени не удастся. Ведь ее действия соответствуют законодательству. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина от 02.08.2011 № 03-02-07/1-273, от 12.02.2010 № 03-02-07/1-62.
Ситуация: как определить срок, начиная с которого отсчитывается трехлетний период для подачи заявления о возврате (зачете) излишне уплаченных налогов
Ответ на этот вопрос зависит от вида налога. Вернее, от того, предусмотрены ли авансовые платежи по этому налогу.
Общий срок для подачи заявлений о возврате или зачете излишне уплаченного налога – три года со дня уплаты данной суммы (п. 7 ст. 78 НК). Но что считать днем уплаты? Зависит как раз от того, есть ли авансы по налогу.
Переплата по налогу, по которому перечислять авансовые платежи не нужно
Например, по НДС, НДПИ, ЕНВД, налогу на игорный бизнес. В таком случае трехлетний срок для подачи заявления отсчитывайте со дня перечисления излишней суммы налога. Если переплата возникла в результате нескольких платежей, то срок для заявления определяйте отдельно по каждому из них. Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление Президиума ВАС от 29.06.2004 № 2046/04, определение ВАС от 26.03.2009 № ВАС-1890/09, постановление ФАС Московского округа от 01.11.2008 № КА-А40/10257-08).
В бюджет переплатили налог, для которого предусмотрены авансовые платежи
Например, это налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог. Для них трехлетний срок для подачи заявления нужно отсчитывать:
со дня представления декларации за налоговый период – если организация сдала декларацию в установленный срок или досрочно. Например, если организация сдала годовую декларацию по налогу на прибыль 20 марта 2015 года, она может подать заявление о возврате (зачете) излишне уплаченной суммы налога по этой декларации до 20 марта 2018 года;
с даты, установленной для подачи налоговой декларации, – если организация сдала декларацию с опозданием. Например, если организация сдала годовую декларацию по налогу на прибыль 15 апреля 2015 года, она может подать заявление о возврате (зачете) излишне уплаченной суммы налога по этой декларации до 28 марта 2018 года.
Правомерность такого вывода подтверждается письмами Минфина от 15.06.2012 № 03-03-06/1/309, ФНС от 21.02.2012 № СА-4-7/2807 и арбитражной практикой (см., например, постановления Президиума ВАС от 28.06.2011 № 17750/10, ФАС Московского округа от 16.02.2012 № А40-49892/11-116-139, Дальневосточного округа от 13.02.2012 № Ф03-45/2012).
Заметьте: даже если вы не успели подать заявление в трехлетний срок, вернуть или зачесть налог можно через суд.
Пример обжалования решения налоговой инспекции об отказе в возврате суммы переплаты по налогу
Организация «Альфа» 27 января 2017 года подала в налоговую инспекцию заявление на возврат излишне уплаченного транспортного налога за 2013 год. По декларации за 2013 год сумма налога составила 390 000 руб., по уточненной декларации – 375 000 руб. Переплата в размере 15 000 руб. образовалась из-за применения неверной налоговой ставки.
Транспортный налог за 2013 год «Альфа» перечисляла авансовыми платежами. Авансы были уплачены тремя платежными поручениями:
– 26 апреля 2013 года – 130 000 руб.;
– 19 июля 2013 года – 130 000 руб.;
– 25 октября 2013 года – 130 000 руб.
Инспекция отправила «Альфе» решение от 15 февраля 2017 года. В решении инспекция указала, что отказывает в возврате налога, потому что трехлетний срок для подачи заявления пропущен. День, начиная с которого отсчитывается трехлетний период для подачи заявления, инспекция определила как дату платежа, перечисление которого повлекло за собой переплату, а именно 25 октября 2013 года.
Бухгалтер принял решение обжаловать решение налоговой инспекции. 22 февраля 2016 года организация обратилась в региональное УФНС с письменной жалобой.
Ситуация: можно ли зачесть (вернуть) переплату по налогу, если с момента уплаты излишней суммы прошло более трех лет
Да, можно. Но придется обратиться в суд.
Трехлетний срок, о котором сказано в пунктах 5 и 7 статьи 78 НК, установлен для внесудебного зачета (возврата) переплаты. Пропуск этого срока не лишает организацию права зачесть (вернуть) переплату через суд. Такие выводы содержатся в определении Конституционного суда от 21.06.2001 № 173-О.
Обращаться в суд есть смысл, если инспекция отказалась возвращать (зачитывать) излишне уплаченные суммы или вообще не ответила на заявление организации в установленный срок (п. 33 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57, письмо Минфина от 01.06.2009 № 03-02-07/1-281).
Срок исковой давности
При рассмотрении дела в суде срок исковой давности определяется по нормам гражданского, а не налогового законодательства. Суд будет отсчитывать срок исковой давности не с момента уплаты излишней суммы, а с момента, когда организация узнала (должна была узнать) об этом (п. 1 ст. 200 ГК).
Таким образом, основная задача организации, которая намерена вернуть переплату в судебном порядке, – доказать, что между датой обращения в суд и датой, когда ей стало известно о наличии переплаты, прошло не более трех лет (п. 1 ст. 65 АПК).
Чем подтвердить трехлетний срок
Прежде чем подавать исковое заявление, нужно оценить, располагает ли организация необходимыми доказательствами. Например, если организация получала из инспекции сообщение о переплате, то обращаться в суд целесообразно только в том случае, если с момента получения такого документа не прошло три года.
Универсальных доказательств для подтверждения начального срока исковой давности (даты, когда организации стало известно о переплате) нет. В каждом конкретном случае суды могут по-разному оценивать доводы, представленные как организацией, так и налоговой инспекцией (ст. 71 АПК).
День получения акта выездной проверки
Начальным моментом для отсчета срока исковой давности может быть получение акта выездной налоговой проверки. Обычно это происходит, если по результатам проверки организации доначисляют налог на имущество, транспортный, земельный и другие налоги, которые учитываются при налогообложении прибыли.
В такой ситуации у организации возникают дополнительные расходы, поэтому ранее перечисленные суммы налога на прибыль становятся излишне уплаченными. Уточнив свои налоговые обязательства, организация сможет зачесть эти суммы в счет текущих (будущих) платежей или вернуть на банковский счет.
Поскольку о возникновении переплаты по налогу на прибыль и о возможности зачета (возврата) этих сумм организация узнает только после получения акта налоговой проверки, отсчитывать срок исковой давности в этом случае нужно с момента получения акта (ст. 200 ГК). Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 06.05.2015 № Ф08-2175/2015, ФАС Уральского округа от 19.12.2007 № Ф09-10590/07-С3).
День составления акта сверки расчетов
Организация может сослаться на то, что узнала о переплате при составлении актов совместной сверки расчетов с бюджетом. В таких случаях срок исковой давности начинается с даты подписания акта сверки (см., например, определение ВАС от 16.10.2009 № ВАС-13453/09, постановления ФАС Уральского округа от 22.06.2009 № Ф09-4077/09-С3, Дальневосточного округа от 11.07.2011 № Ф03-2746/2011, от 23.04.2010 № Ф03-2351/2010, Московского округа от 22.03.2010 № КА-А40/2210-10, от 09.11.2009 № КА-А41/11714-09, от 22.04.2009 № КА-А40/3293-09, от 06.02.2009 № КА-А41/188-09, Западно-Сибирского округа от 29.07.2009 № Ф04-4570/2009(11952-А75-15)).
Прерывание срока давности
Следует отметить, что срок исковой давности может прерываться. Для этого необходимо, чтобы инспекция совершила какие-либо действия, свидетельствующие о признании долга (ст. 203 ГК).
Однако воспользоваться этой нормой на основании акта сверки, выданного налоговой инспекцией, не удастся. Акты сверки расчетов, а также решения о проведении частичного зачета переплаты не являются признанием долга. Следовательно, они не могут быть основанием для прерывания срока давности для возврата (зачета) излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов.
Такой вывод подтверждается устойчивой арбитражной практикой (см., например, определения ВАС от 22.02.2012 № ВАС-1345/12, от 24.01.2012 № ВАС-17660/11, постановления ФАС Московского округа от 12.04.2013 № А40-68277/12-90-445, от 20.03.2013 № А40-120856/11-107-499, Северо-Кавказского округа от 26.09.2011 № А22-1389/2010, от 04.03.2010 № А32-7594/2009-51/103, от 27.02.2010 № А32-12635/2008-70/98, Поволжского округа от 11.02.2010 № А65-11889/2009, Западно-Сибирского округа от 05.10.2011 № А46-16162/2010, Волго-Вятского округа от 30.04.2009 № А17-2713/2008).
Главбух советует: старайтесь проводить сверку расчетов с бюджетом не реже чем один раз в год. Это позволит вовремя обнаружить переплату и заявить о зачете (возврате) излишне перечисленных сумм. К тому же предварительная инвентаризация обязательств (в т. ч. и налоговых) необходима, чтобы составить годовую бухгалтерскую отчетность (п. 38 ПБУ 4/99, п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, ч. 1 ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Ситуация: может ли налоговая инспекция списать переплату по налогу, если по ней истек срок исковой давности
Да, может, но только при выполнении нескольких условий.
Вообще НК не предусматривает списание переплаты по налогам. Однако, по мнению Минфина и ФНС, налоговая инспекция вправе это сделать, если одновременно выполняется ряд условий:
инспекция уведомляла организацию об имеющейся переплате;
организация не имеет недоимки по другим налогам и сборам;
в течение трех лет со дня уплаты налога организация так и не подала заявление о зачете или о возврате;
организация не ведет деятельность и не представляет отчетность, на основании которой переплату можно было бы зачесть в счет предстоящих платежей.
Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, инспекция не вправе списывать переплату. Например, инспекция не спишет переплату организации, которая ведет деятельность и регулярно сдает налоговую отчетность. Даже если организация в течение трех лет со дня уплаты налога не подала заявление о зачете или о возврате переплаты.
Кроме того, налоговая инспекция может списать переплату по следующим основаниям:
по заявлению организации;
на основании судебного решения, согласно которому организации отказано в восстановлении срока давности для возврата этой суммы налога.
Такая точка зрения отражена в письмах Минфина от 22.02.2006 № 03-02-07/2-10 и ФНС от 01.11.2013 № НД-4-8/19645.
Решение о зачете
Зачесть инспекторы смогут те суммы налогов, со дня уплаты которых прошло не более трех лет. Налоговая инспекция должна сообщить организации о своем решении провести зачет или отказать в этом. Срок – в течение пяти рабочих дней со дня принятия решения (п. 5 и 9 ст. 78 НК).
Ограничения на зачет
В счет каких платежей можно зачесть излишне уплаченные налоги
Зачесть излишне уплаченные суммы в счет недоимки или в счет предстоящих платежей можно только по налогам одного вида (федеральные, региональные, местные). Такой порядок зачета предусмотрен пунктом 1 статьи 78 НК. Например, переплату по НДС (федеральный налог) можно зачесть в счет недоимки по налогу на прибыль (тоже федеральный налог). А вот в счет недоимки по земельному налогу – нельзя, так как земельный налог относится к местным.
Группы налогов перечислены в статьях 13–15 НК. При этом ЕСХН, единый налог при упрощенке и ЕНВД признаются федеральными налогами (п. 7 ст. 12 НК).
Заметьте: возможность зачета не зависит от того, как распределяются налоги между бюджетами различных уровней и внебюджетными фондами. Например, налог на прибыль направляется и в федеральный, и в региональный бюджеты. Но, несмотря на это, его можно зачесть в счет уплаты НДС – федерального налога. Такой же порядок распространяется и на пени, начисленные по соответствующим налогам. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 18.08.2009 № 03-02-07/1-401, от 04.09.2008 № 03-02-07/1-363.
Пример зачета переплаты по федеральным налогам
Организация, применявшая общую систему налогообложения, с 1 января перешла на уплату ЕНВД. По результатам сверки расчетов с бюджетом налоговая инспекция подтвердила, что по состоянию на 1 января у организации имеется переплата по НДС в размере 100 000 руб.
В мае (после подачи декларации по ЕНВД за I квартал) выяснилось, что при расчете единого налога из-за искажения размера физическогопоказателя была занижена налогооблагаемая база. В результате у организации образовалась недоимка по ЕНВД в сумме 30 000 руб. Поскольку и НДС, и ЕНВД относятся к федеральным налогам, организация может зачесть переплату по НДС в счет погашения недоимки по ЕНВД в сумме 30 000 руб.
По другим федеральным налогам (штрафам, пеням) у организации недоимок нет. В связи с этим оставшуюся часть переплаты по НДС в размере 70 000 руб. (100 000 руб. – 30 000 руб.) организация может зачесть в счет предстоящих платежей по ЕНВД.
Пример зачета переплаты по транспортному налогу в счет предстоящих платежей по этому же налогу
Организация в мае текущего года выяснила, что при расчете транспортного налога за предыдущий период была завышена сумма налога из-за применения неверно рассчитанного коэффициента использования транспортного средства. Сумма завышения составила 13 077 руб. В связи с этим бухгалтер подал уточненную декларацию по транспортному налогу за предыдущий год, отразив в ней уменьшенную сумму налога.
По состоянию на момент подачи уточненной декларации недоимок по налогам (сборам, пеням, штрафам) у организации нет. Поэтому переплату по транспортному налогу было решено зачесть в счет предстоящих платежей по этому налогу. Бухгалтер организации направил в инспекцию заявление о зачете переплаты.
Ситуация: можно ли зачесть переплату по налогу, который организация перечислила как налогоплательщик, в счет уплаты другого налога в качестве налогового агента
Нет, нельзя.
По общему правилу зачесть переплату в счет погашения задолженности можно в пределах налогов одной группы: федеральных, региональных, местных (п. 1 ст. 78 НК). Это правило распространяется не только на налогоплательщиков, но и на налоговых агентов (п. 14 ст. 78 НК). Однако в официальных разъяснениях чиновники предупреждают: нельзя зачесть переплату, которую организация излишне удержала у налогоплательщика в качестве налогового агента, в счет обязательств по тем налогам, которые организация платит как налогоплательщик (письмо Минфина от 22.01.2018 № 03-02-07/1/3224).
В то же время возможна такая ситуация. Организация без ошибок исчислила и удержала из дохода налогоплательщика НДФЛ, но в бюджет перечислила больше, чем положено. Или заплатила НДФЛ за счет собственных средств досрочно – до того, как выплатила налогоплательщику доход и удержала с него налог. Платить налог за счет собственных средств налоговые агенты не вправе (п. 9 ст. 226 НК). Поэтому переплата в данном случае будет считаться ошибочным платежом (а не суммой НДФЛ, уплаченной налоговым агентом). Этот ошибочный платеж, который организация перечислила за счет собственных средств, можно зачесть в счет других федеральных налогов, которые организация платит как налогоплательщик (письмо ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@)».