Вопрос:
ООО1 на ОСНО товаросельхозпроизводитель, единственный учредитель физическое лицо, в то же время ООО1 имеет дочернее предприятие на 99% в доле в УК тоже товаросельхозпроизводителя ООО2 на ОСНО. Должно ли ООО1 вести консолидированный учет со своим дочерним предприятием и предоставлять какие либо отчеты в ИФНС?
Ответ:
Консолидированная бухотчетность составляется по МСФО. Перечень организаций, которые должны ее составлять приведен ниже, и если Вашими учредительными документами не предусмотрено составление такой отчетности, то под обязательное ее составление Вы не попадаете.
Взаимозависимые организации должны подавать уведомления о контролируемых сделках, совершаемых между собой, в определенных ситуациях.
Критерии, по которым нужно подавать за 2018 год – https://vip.1gl.ru/#/document/117/40012/ZAP1VPQ3D3/
За 2019 год - https://vip.1gl.ru/#/document/117/45558/ZAP1VPQ3D3/
Более подробно об этом Вы можете узнать, перейдя по ссылке:
https://vip.1gl.ru/#/document/11/19682/
Обоснование
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Кто должен составлять консолидированную отчетность по МСФО
Некоторые организации обязаны представлять и публиковать консолидированную финансовую отчетность по МСФО. Это отчетность о финансовом положении и результатах деятельности группы взаимосвязанных компаний (п. 2 ст. 1 Закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ). В этой рекомендации вы узнаете, какие именно организации и при каких условиях составляют консолидированную отчетность.
Важно: консолидированная отчетность по МСФО не заменяет обычную бухгалтерскую отчетность. Организация, которая формирует консолидированную отчетность, все равно обязана составить и представить бухгалтерскую отчетность по Закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ч. 2 ст. 3 Закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ).
Кто обязан отчитываться по МСФО
Формировать консолидированную финансовую отчетность по правилам МСФО обязана организация, если она одновременно:
- контролирует одну или несколько компаний. Такую организацию называют материнской, а подконтрольные ей – дочерними. При этом есть исключения, когда материнская компания не обязана составлять консолидированную отчетность по группе;
- попадает под действие Закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ. То есть в принципе обязана формировать отчетность по правилам МСФО.
Формировать отчетность по правилам МСФО должны:
- кредитные организации с универсальной лицензией;
- страховые организации;
- негосударственные пенсионные фонды и управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;
- клиринговые организации;
- федеральные государственные унитарные предприятия, перечень которых утверждается Правительством РФ;
- акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждает Правительство РФ;
- иные организации-эмитенты, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.
Организации из данного списка без дочерних организаций требования Закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ также обязаны соблюдать (за исключением банков с базовой лицензией). Только они составляют не консолидированную финансовую отчетность, а индивидуальную финансовую отчетность по правилам МСФО. И в наименовании такой отчетности слово «консолидированная» не используют (п. 5 ст. 2 Закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ, постановление ФАС СКО от 14.03.2014 № А53-14281/2013, письмо Минфина от 20.12.2012 № 07-02-06/308).
Кроме того, требования Закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ обязаны соблюдать организации, которые составляют консолидированную отчетность в силу:
- отдельных федеральных законов;
- учредительных документов;
- собственной инициативы.
Это следует из статей 1–3 Закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ, пунктов 1, 2 и 4 МСФО (IFRS) 10.
Кредитные организации
Консолидированную финансовую отчетность по правилам МСФО составляют:
- головная кредитная организация банковской группы; головная организация банковского холдинга;
- центральный депозитарий (Небанковская кредитная организация акционерное общество «Национальный расчетный депозитарий»).
Это следует из пункта 1 части 1 статьи 2 Закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ, статьи 43 Закона от 02.12.1990 № 395-1, части 2 статьи 17 Закона от 07.12.2011 № 414-ФЗ, положения, утвержденного ЦБ 11.03.2015 № 462-П, указаний ЦБ от 14.12.2017 № 4645-У, от 27.11.2017 № 4619-У, от 09.09.2015 № 3783-У, от 02.03.2015 № 3580-У, от 08.10.2018 № 4927-У, информационного сообщения Минфина от 07.07.2016 № ИС-учет-4.
Страховые организации
Консолидированную финансовую отчетность по правилам МСФО составляют страховые организации, которые образуют группу. Это материнские компании.
Исключение – страховые медицинские организации, которые осуществляют деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования. Им составлять отчетность по МСФО не надо.
Это следует из пункта 2 части 1 статьи 2 Закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ, статьи 28 Закона от 27 ноября 1992 № 4015-1, указания Банка России от 01.09.2014 № 3374-У, Информационного сообщения Минфина от 07.07.2016 № ИС-учет-4.
НПФ
Консолидированную финансовую отчетность по правилам МСФО составляют НПФ, которые образуют группу. Это материнские компании.
Это следует из пункта 3 части 1 статьи 2 Закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ, указания Банка России от 01.09.2014 № 3374-У, статьи 32.1 Закона от 07.05.1998 № 75-ФЗ, Информационного сообщения Минфина от 07.07.2016 № ИС-учет-4.
УК ИФ, ПИФ, НПФ
Консолидированную финансовую отчетность по правилам МСФО составляют управляющие компании:
- инвестиционных фондов;
- паевых инвестиционных фондов;
- негосударственных пенсионных фондов.
Это следует из пункта 4 части 1 статьи 2 Закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ, указаний Банка России от 01.09.2014 № 3374-У, информационного сообщения Минфина от 07.07.2016 № ИС-учет-4.
Важно: управляющие компании ИФ, ПИФ и НПФ не обязаны составлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО самих фондов (информация Минфина № ОП 6-2015, Информационное сообщение Банка России от 30.10.2014).
Клиринговые организации
Консолидированную финансовую отчетность по правилам МСФО составляют:
- центральный контрагент;
- клиринговая организация, которая образует группу. Это материнские компании.
Это следует из пункта 5 части 1 статьи 2 Закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ, частей 10, 11 статьи 5 Закона от 07.02.2011 № 7-ФЗ, указания Банка России от 01.09.2014 № 3374-У, Информационного сообщения Минфина от 07.07.2016 № ИС-учет-4.
ФГУП по перечню Правительства
Перечень ФГУП, которые обязаны составлять консолидированную финансовую отчетность по правилам МСФО, утвержден распоряжением Правительства от 27.10.2015 № 2176-р. В него включены следующие предприятия:
- Космическая связь, г. Москва;
- Росморпорт, г. Москва;
- Почта России, г. Москва;
- Администрация гражданских аэропортов (аэродромов), г. Москва;
- Государственная корпорация по организации воздушного движения в Российской Федерации, г. Москва.
Это следует из пункта 6 части 1 статьи 2 Закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ и перечня, утвержденного распоряжением Правительства от 27.10.2015 № 2176-р.
Акционерные общества по перечню Правительства
Перечень акционерных обществ, которые обязаны составлять консолидированную финансовую отчетность по правилам МСФО, утвержден распоряжением Правительства от 27.10.2015 № 2176-р (п. 7 ч. 1 ст. 2 Закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ).
Эмитенты
Консолидированную финансовую отчетность по правилам МСФО составляют эмитенты, которые образуют группу. Это материнские компании. Однако при определенных условиях такие материнские компании могут быть освобождены от обязанности составлять консолидированную отчетность по МСФО.
Главное условие – их ценные бумаги допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список. Это следует из пункта 8 части 1 статьи 2 Закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ, указания Банка России от 01.09.2014 № 3374-У, информации Минфина от 17.04.2015 № ОП 6-2015.
Иные организации
Консолидированную финансовую отчетность по правилам МСФО составляют:
- эмитенты, которые образуют группу, в случае регистрации проспекта, допуска биржевых облигаций или российских депозитарных расписок к организованным торгам с представлением бирже проспекта указанных ценных бумаг. Это материнские компании. Если у эмитента нет подконтрольных ему организаций, отчетность по правилам МСФО можно не составлять (п. 4 ст. 30 Закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ, п. 2.1, 67.1, 67.2 Положения, утвержденного Банком России 30.12.2014 № 454-П, письмо Минфина от 06.09.2012 № 07-02-06/218, информационные письма ФСФР России от 04.07.2013 № 13-ДП-03/24677, от 23.04.2013 № 13-СХ-10/14683, информация Минфина от 13.11.2012 № ОП 1-2012);
- организаторы торговли (ч. 9, 10 ст. 5 Закона от 21.11.2011 № 325-ФЗ, п. 3 приложения 4 к Положению Банка России от 17.10.2014 № 437-П);
- государственная компания «Российские автомобильные дороги» (ч. 6 ст. 17 Закона от 17.07.2009 № 145-ФЗ);
- государственная корпорация «Росатом» (п. 3 ч. 4 ст. 34 Закона от 01.12.2007 № 317-ФЗ);
- государственная корпорация «Ростех» (ч. 6 ст. 8 Закона от 23.11.2007 № 270-ФЗ);
- государственная корпорация «Роскосмос» (ч. 1 ст. 35 Закона от 13.07.2015 № 215-ФЗ);
- единый институт развития в жилищной сфере (п. 2 ст. 5 Закона от 13.07.2015 № 225-ФЗ).
Это следует из части 2 статьи 2 Закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ.
Кто освобожден от КФО
Кто вправе не составлять консолидированную финансовую отчетность
Для некоторых организаций закон сделал исключение, освободив от обязанности составлять консолидированную отчетность. Однако сразу отметим, что это не касается кредитных организаций с универсальной лицензией, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, управляющих компаний инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, а также клиринговых организаций (п. 3 приказа Минфина от 28.12.2015 № 217н). Правом на освобождение от консолидированной отчетности они воспользоваться не могут.
Итак, кто вправе не составлять КФО в силу Закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ:
1. Банки с базовой лицензией. Такие банки могут не составлять отчетность по МСФО, если у них нет дочерних организаций. В противном случае банки с базовой лицензией обязаны составлять такую отчетность.
2. Организации государственного сектора.
3. Материнская компания, которая удовлетворяет всем следующим условиям:
- она сама является дочерней организацией. Все ее другие собственники, включая тех, кто в иных случаях не имеет права голоса, были проинформированы о том, что материнская организация не будет представлять КФО, и не возражают против этого;
- долговые и долевые инструменты материнской организации не обращаются на открытом рынке (на внутренней либо зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки);
- материнская организация не представляла и не находится в процессе представления своей отчетности комиссии по ценным бумагам или иному регулятору в целях выпуска инструментов любого класса на открытый рынок;
- конечная или любая промежуточная материнская организация указанной организации готовит отчетность в соответствии с МСФО. Отчетность открыта и доступна. В ней «дочки» консолидируются или оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 10.
4. Материнская компания, которая является инвестиционной организацией. Но только если она должна оценивать все свои дочерние организации по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9, МСФО (IAS) 39.
Это правила из частей 5 и 6 статьи 2 Закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ, пунктов 4, 4B и 31 МСФО (IFRS) 10.
Материнская организация также вправе не консолидировать финансовую отчетность, если одновременно выполнены два условия:
- дочерние организации несущественны для отчетности;
- вы решили не консолидировать по ним отчетность не для того, чтобы исказить показатели финансового положения, финансовых результатов или денежных потоков организации.
Это следует из пункта 8 МСФО (IAS) 8 и информации Минфина № ОП 9-2016. Как определить, что дочерняя организация не существенна, см. В каких случаях дочернюю организацию можно считать несущественной и не учитывать при консолидации отчетности по правилам МСФО.