Когда в контролируемой сделке применяется метод сопоставимых рыночных цен. Можно ли ссылаться на источники Goglee в ходе камеральной налоговой проверки?
Вопрос:
Организация импортер фруктов. При таможенной процедуре была скорректирована таможенная стоимость товара. При реализации товара, цена товара была ниже скорректированной таможенной стоимости. На основании этого факта у организации возникло право возмещения НДС. Налоговой инспекция в акте КНП отказало организации в праве на возмещении, ссылаясь на тот факт что: инспекцией в ходе КНП был проведен анализ по средствам Goglee, где инспекция взяла в пример организацию которая не является нашим контрагентом, далее были проведены доводы, что именно эта организация продает яблоки по более высокой цене. В ходе камеральной налоговой проверки, имеет ли право налоговая ссылаться на источники Goglee? Ссылать на контрагента, с которым нет взаимодействия у организации? При том, что при проверки этого контрагента он имеет статус "недобросовестного".
Ответ:
Рыночная цена может определяться методом сопоставимых рыночных цен. Именно данный подразумевает анализ информации в общедоступных источниках. Google, в данном случае, только лишь поисковый инструмент, которые может помочь при анализе рынка. К примеру, в постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 08.09.2015 № А29-2249/2015 «для получения информации о рыночных ценах земельных участков Инспекция рассматривала информацию из общедоступных источников, содержащихся в сети Интернет, а также информацию, предоставленную агентствами недвижимости, Пермской торгово-промышленной палатой, Территориальным органом Федеральной службы государственной статистики по Пермскому краю».
То есть само по себе использование Google нарушение не является. Но вот если выборка единичная и вы можете предложить иной анализ и иными организация, то такие действия ФНС можно оспорить.
Материалы Системы Главбух по вашему вопросу:
https://www.1gl.ru/#/document/16/62370/
Обоснование
Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг)
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Когда в контролируемой сделке применяется метод сопоставимых рыночных цен
Метод сопоставимых рыночных цен можно применять, если организация располагает данными:
- о нескольких сопоставимых сделках (в т. ч. и среди своих сделок) и информацией о примененных в них ценах;
- только об одной сопоставимой сделке с информацией о цене. При этом финансовые и (или) экономические условия такой сделки должны быть либо полностью идентичны (сопоставимы) условиям анализируемой сделки, либо сопоставимость обеспечена с помощью корректировок. Кроме того, организация, заключившая сопоставимую сделку, не должна занимать доминирующее положение на соответствующем рынке товаров (работ, услуг).
Об этом сказано в пунктах 1 и 2 статьи 105.9 НК.
Следует отметить, что информация о ценах должна быть актуальной. Используйте данные, наиболее близкие по времени к дате анализируемой сделки, или сведения, в отношении которых подтверждается, что сопоставимые цены применялись в том периоде, когда была совершена анализируемая сделка. Это следует из пункта 4 статьи 105.9 НК.
Чтобы установить, соответствует ли цена анализируемой сделки рыночному уровню, придерживайтесь следующего алгоритма:
- определите интервал (минимальное и максимальное значение) рыночных цен;
- определите, находится ли цена анализируемой сделки в этом интервале или нет.
Определение интервала цен имеет некоторые особенности, а именно:
- если организация располагает данными только об одной сопоставимой сделке, то цена этой сделки будет одновременно и минимальным, и максимальным значением рыночной цены (интервалом рыночной цены);
- если в качестве сопоставимых цен используются биржевые котировки, то интервалом рыночных цен будут зарегистрированные на определенную дату минимальное и максимальное значение цен на идентичные (однородные) товары;
- если для сопоставления цен используются данные информационно-ценовых агентств, то интервалом рыночных цен будут минимальное и максимальное значения цен в соответствующем периоде времени, указанные в публикации.
Об этом сказано в пунктах 2, 5 и 6 статьи 105.9 НК.
В остальных случаях интервал рыночных цен определяйте в следующем порядке.
1. Значения цен сопоставимых сделок выстройте по возрастанию (от наименьшей к наибольшей). Допускается, чтобы в такой выборке было два и более одинаковых значения цен.
2. Каждой цене присвойте порядковый номер начиная с наименьшей цены.
3. Определите минимальное значение интервала. Для этого разделите количество ценовых показателей, включенных в интервал, на четыре.
Если при делении получилось целое число, то минимальное значение интервала определите по формуле:
Минимальное значение интервала (минимальная цена) | = | цена с порядковым номером N + цена с порядковым номером (N + 1) |
2 |
где N – число, полученное при делении количества ценовых показателей на четыре.
Если при делении получилось дробное число, то минимальное значение интервала определите по формуле:
Минимальное значение интервала (минимальная цена) | = | Цена с порядковым номером, равным значению N, округленному в меньшую сторону до целого числа и увеличенному на единицу |
где N – число, полученное при делении количества ценовых показателей на четыре.
4. Определите максимальное значение интервала. Для этого умножьте количество ценовых показателей, включенных в интервал, на коэффициент 0,75.
Если при умножении получилось целое число, то максимальное значение интервала определите по формуле:
Максимальное значение интервала (максимальная цена) | = | Цена с порядковым номером N + цена с порядковым номером (N+1) |
2 |
где N – число, полученное при умножении количества ценовых показателей на коэффициент 0,75.
Если при умножении получилось дробное число, то максимальное значение интервала определите по формуле:
Максимальное значение интервала (максимальная цена) | = | Цена с порядковым номером, равным значению N, округленному в меньшую сторону до целого числа и увеличенному на единицу |
где N – число, полученное при делении количества ценовых показателей на четыре.
Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 105.9 НК.
5. Сравните цену контролируемой сделки с полученным интервалом. Если цена находится в пределах интервала, то она считается рыночной. Если цена контролируемой сделки окажется ниже минимальной, то для целей налогообложения принимайте минимальное значение интервала.
Если цена сделки будет выше максимального значения интервала, для целей налогообложения принимайте не цену сделки, а максимальное значение интервала.
Об этом сказано в пункте 7 статьи 105.9 НК.
Следует отметить, что применение максимального или минимального значения интервала не должно приводить к уменьшению поступлений налогов в бюджет (абз. 4 п. 7 ст. 105.9 НК). Это общий принцип, который надо учитывать при всех методах расчета.
Например, если договорная цена сделки выше максимального значения, но, несмотря на это, продавец возьмет для налогообложения не договорную цену, а максимальное значение интервала, в бюджет поступит меньше налогов. Следовательно, для целей налогообложения продавец обязан применить договорную цену сделки. Чтобы избежать таких ситуаций, участникам сделки лучше заранее согласовать такую договорную цену, которая у каждого из них будет соответствовать рыночной (т. е. находиться в пределах интервала рыночных цен).
Кстати, в документах, сопровождающих контролируемую сделку (договор, спецификация, накладные и т. п.), стороны могут указывать цены, которые не соответствуют рыночному уровню. Это не запрещено. Однако рассчитывать налоги обе стороны должны исходя из рыночных цен. Поэтому если в документах указаны нерыночные цены, то и продавец, и покупатель должны самостоятельно скорректировать свои налоговые обязательства с учетом положений пункта 6 статьи 105.3 НК. Такой вывод можно сделать из письма ФНС от 15.02.2016 № ЕД-4-13/2376.