Вопрос: Организация занимается производством пива, крепостью до 8,6% и выше 8,6%. На балансе организации и в системе ЕГАИС есть пиво с просроченными сроками продажи. Как списать такое пиво без начисления акциза, без экспертизы?
Ответ: Для этого подакцизный товар нужно утилизировать и подтвердить факт утилизации документально. При этом, речь идет о продовольственных товарах, для которых установлен порядок утилизации и необходимость экспертизы. Соответственно, если требования законодательства, связанные с утилизацией будут не соблюдены, то ИФНС потребует доначислить акциз
Уничтоженные подакцизные товары невозможно ни реализовать, ни передать, ни оприходовать. Поэтому начислять акциз при утилизации подакцизных товаров не нужно.
При этом следует обосновать необходимость утилизации и документально подтвердить факт уничтожения товаров. Именно эти обстоятельства становятся предметом споров между инспекциями и плательщиками акцизов. Если у организации нет убедительных доказательств, инспекция может посчитать, что подакцизные товары не уничтожены, а с помощью «утилизации» организация выводит часть продукции из-под налогообложения.
Обосновать необходимость утилизации можно нормативными актами, которые запрещают оборот товаров, не соответствующих установленным требованиям.
Подтвердить факт утилизации нужно актом и документами, которые свидетельствуют о соблюдении условий уничтожения товаров. В ряде случаев процедуру утилизации регулируют отдельные нормативные акты. Например, порядок утилизации пищевых продуктов, парфюмерно-косметических и табачных изделий утвержден постановлением Правительства от 29.09.1997 № 1263. Этот порядок предусматривает предварительную экспертизу товаров, оформление документов, подтверждающих необходимость их уничтожения, а также способы утилизации.
При утилизации соблюдайте установленную процедуру. Результаты экспертизы и необходимость утилизации товаров должны быть подтверждены заключением экспертной комиссии. На основании этого заключения представители Роспотребнадзора или Росалкогольрегулирования выносят постановление об утилизации. Они же письменно согласовывают возможные способы и условия уничтожения. Все оформленные документы храните и по требованию налоговой инспекции представьте, чтобы обосновать отсутствие объекта обложения акцизом.
Унифицированного образца акта об уничтожении товаров нет. Поэтому можно использовать произвольную форму, разработанную, например, на основе акта о списании товаров (форма ТОРГ-16).
В акте пропишите объем и стоимость подакцизных товаров, подлежащих уничтожению. Сошлитесь на документы, которые были оформлены на предварительном этапе. Укажите способ, место и время утилизации. Если товары утилизировала сторонняя организация, сошлитесь на заключенный с ней договор. Акт должны подписать все члены комиссии, назначенной руководителем. Желательно, чтобы комиссия включала в себя не только сотрудников организации, но и других независимых лиц.
Процесс утилизации целесообразно зафиксировать с помощью фото- или видеоматериалов. Нужно, чтобы эти материалы позволяли оценить объем товаров, определить способ и время утилизации, подтвердить присутствие всех членов комиссии. Если возникнет спор с налоговой инспекцией, эти материалы помогут доказать, что подакцизная продукция действительно была уничтожена. Суды, рассматривая подобные споры, принимают фото- и видеоматериалы в качестве дополнительных аргументов. Об этом свидетельствуют, например, определения Верховного суда от 15.05.2019 № 308-ЭС19-5653, от 21.09.2018 № 306-КГ18-14423, постановления арбитражных судов Северо-Кавказского округа от 28.01.2019 № А63-14180/2016, Поволжского округа от 29.06.2018 № А49-10952/2017, от 16.12.2008 № А49-4296/2008, от 15.05.2007 № А49-5871/06.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Обоснование
Нужно ли начислять акциз при утилизации подакцизных товаров
Нет, не нужно. При этом следует обосновать необходимость утилизации и доказать факт уничтожения товара.
Платить акциз обязаны те, кто совершает подакцизные операции (п. 2 ст. 179 НК). В статье 182 НК определены четыре группы операций, которые облагают акцизом:
реализация (передача) подакцизных товаров другим лицам;
передача подакцизных товаров внутри организации, в т.ч. использование этих товаров для собственных нужд;
ввоз подакцизных товаров в Россию;
получение (оприходование) отдельных видов подакцизных товаров.
Ни к одной из перечисленных групп утилизация подакцизных товаров не относится.
Еще читайте: производственный календарь на 2021 год утвержденный правительством РФ pdf
В процессе утилизации предметы перестают существовать и теряют все свои свойства. После утилизации они не могут рассматриваться как объекты вещных прав (ст. 209, 235 ГК). Уничтоженные подакцизные товары невозможно ни реализовать, ни передать, ни оприходовать. Поэтому начислять акциз при утилизации подакцизных товаров не нужно.
При этом следует обосновать необходимость утилизации и документально подтвердить факт уничтожения товаров. Именно эти обстоятельства становятся предметом споров между инспекциями и плательщиками акцизов. Если у организации либо предпринимателя нет убедительных доказательств, инспекция может посчитать, что подакцизные товары не уничтожены, а с помощью «утилизации» организация выводит часть продукции из-под налогообложения.
Обосновать необходимость утилизации можно нормативными актами, которые запрещают оборот товаров, не соответствующих установленным требованиям. Например, к таким нормативным актам относят:
Закон от 02.01.2000 № 29-ФЗ, Технический регламент, утвержденный решением Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 № 880 — для утилизации пива или спиртосодержащей пищевой продукции;
Закон от 23.02.2013 № 15-ФЗ, постановление Правительства от 28.02.2019 № 224, Технический регламент, утвержденный решением Совета Евразийской экономической комиссии от 12.11.2014 № 107 — для утилизации табака и табачной продукции;
Закон от 22.11.1995 № 171-ФЗ, Технический регламент, утвержденный решением Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 № 880 (с 2021 года — Технический регламент, утвержденный решением Совета Евразийской экономической комиссии от 05.12.2018 № 98) — для утилизации спирта и алкогольной продукции.
Подтвердить факт утилизации нужно актом и документами, которые свидетельствуют о соблюдении условий уничтожения товаров. В ряде случаев процедуру утилизации регулируют отдельные нормативные акты. Например, порядок утилизации пищевых продуктов, парфюмерно-косметических и табачных изделий утвержден постановлением Правительства от 29.09.1997 № 1263. Этот порядок предусматривает предварительную экспертизу товаров, оформление документов, подтверждающих необходимость их уничтожения, а также способы утилизации.
При утилизации соблюдайте установленную процедуру. Результаты экспертизы и необходимость утилизации товаров должны быть подтверждены заключением экспертной комиссии. На основании этого заключения представители Роспотребнадзора или Росалкогольрегулирования выносят постановление об утилизации. Они же письменно согласовывают возможные способы и условия уничтожения. Все оформленные документы храните и по требованию налоговой инспекции представьте, чтобы обосновать отсутствие объекта обложения акцизом.
Унифицированного образца акта об уничтожении товаров нет. Поэтому можно использовать произвольную форму, разработанную, например, на основе акта о списании товаров (форма ТОРГ-16).
В акте пропишите объем и стоимость подакцизных товаров, подлежащих уничтожению. Сошлитесь на документы, которые были оформлены на предварительном этапе. Укажите способ, место и время утилизации. Если товары утилизировала сторонняя организация, сошлитесь на заключенный с ней договор. Акт должны подписать все члены комиссии, назначенной руководителем. Желательно, чтобы комиссия включала в себя не только сотрудников организации, но и других независимых лиц.
Процесс утилизации целесообразно зафиксировать с помощью фото- или видеоматериалов. Нужно, чтобы эти материалы позволяли оценить объем товаров, определить способ и время утилизации, подтвердить присутствие всех членов комиссии. Если возникнет спор с налоговой инспекцией, эти материалы помогут доказать, что подакцизная продукция действительно была уничтожена. Суды, рассматривая подобные споры, принимают фото- и видеоматериалы в качестве дополнительных аргументов. Об этом свидетельствуют, например, определения Верховного суда от 15.05.2019 № 308-ЭС19-5653, от 21.09.2018 № 306-КГ18-14423, постановления арбитражных судов Северо-Кавказского округа от 28.01.2019 № А63-14180/2016, Поволжского округа от 29.06.2018 № А49-10952/2017, от 16.12.2008 № А49-4296/2008, от 15.05.2007 № А49-5871/06.