Эта авторская статья не имеет нормативно-правого обоснования.
В налоговом учете лизингодателя доходы в сумме лизинговых платежей формируют выручку от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). По методу начисления лизинговый доход признается на дату реализации услуг по договору лизинга вне зависимости от момента поступления лизинговых платежей на расчетный счет (п. 1 ст. 249 НК РФ, п. 1 ст. 271 НК РФ).
В главе 25 Налогового кодекса РФ установлена статья 251. В ней перечислены виды доходов, которые налогообложению не полежат. Лизинговые платежи, полученные от граждан, в данной статье не поименованы. В статье 284 Налогового кодекса РФ установлены ставки по налогу на прибыль организации. Среди прочих существует ставка 0 процентов. Однако, лизинговые компании, которые передают имущество в лизинг гражданам в льготную категорию юридических лиц не отнесены.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Рекомендация: Как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи за пользование имуществом
Налог на прибыль
В налоговом учете лизингодателя доходы в сумме лизинговых платежей формируют выручку от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).
По методу начисления доходы признавайте на дату реализации услуг по договору лизинга вне зависимости от момента поступления лизинговых платежей на расчетный счет (п. 1 ст. 249 НК РФ, п. 1 ст. 271 НК РФ). Аванс включать в состав налоговых доходов не нужно (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). В доходы включите ту часть аванса, которая относится к уже оказанной услуге. Стоимость услуг определяется исходя из сумм, предусмотренных графиком лизинговых платежей (письмо Минфина России от 17 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/258). По общему правилу датой оказания услуг является день подписания ежемесячного акта (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Ситуация: когда при расчете налога на прибыль признать в доходах стоимость лизинговых услуг, если акты об оказании услуг не составляются. Лизингодатель применяет метод начисления
Доходы признавайте на дату расчетов, установленную графиком лизинговых платежей, либо на последний день каждого отчетного (налогового) периода.*
Услугой в налоговом учете признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения (п. 5 ст. 38 НК РФ). В рамках договора лизингодатель оказывает услуги лизинга постоянно (ежедневно) в течение всего срока действия договора (ст. 665 ГК РФ, п. 1 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Если имущество передано лизингополучателю по акту приема-передачи, то услуга уже реализуется (потребляется). Следовательно, все необходимые условия для учета доходов при расчете налога на прибыль выполняются вне зависимости от того, подписан акт приемки-передачи услуг или нет (письмо ФНС России от 5 сентября 2005 г. № 02-1-07/81).
Доходы в виде лизинговых платежей при методе начисления признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место (подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ). То есть на дату расчетов по графику платежей либо в последний день отчетного (налогового) периода (письмо Минфина России от 4 марта 2008 г. № 03-03-06/1/139).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Ситуация: как при расчете налога на прибыль учесть доходы по договору лизинга, если предусмотрен неравномерный график поступления лизинговых платежей. Организация-лизингодатель применяет метод начисления
Размер выручки определяется исходя из сумм, предусмотренных графиком лизинговых платежей.*
Под лизинговыми платежами следует понимать общую сумму платежей по договору финансовой аренды (лизинга) за весь срок его действия (п. 1 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором (п. 2 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Таким образом, договор, которым предусмотрено неравномерное поступление лизинговых платежей, законодательству о лизинге не противоречит.
Лизинг – это услуга, она не имеет материального выражения (п. 5 ст. 38 НК РФ). Поэтому невозможно контролировать, какой объем услуг лизингодатель оказал в первый, второй и другие месяцы (этапы) действия лизингового договора. Единственными документами, свидетельствующими об этом, могут являться сам договор (с графиком платежей) и (или) акт об оказании услуг. Причем наличие второго документа не обязательно (письмо ФНС России от 5 сентября 2005 г. № 02-1-07/81).
Такой порядок следует из положений подпункта 3 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 15 октября 2008 г. № 03-03-05/131, от 4 марта 2008 г. № 03-03-06/1/139.
Выбор того или иного варианта учета лизинговых платежей можно поставить в зависимость от того, как сформирован график их уплаты. Он может предусматривать:
– разные цены за отдельные периоды времени (например, за месяц или квартал), установленные на весь срок договора лизинга;
– единую цену за весь период действия договора лизинга и даты внесения платы.
В первом случае суммы лизинговых платежей учитывайте на соответствующую дату внесения платы по графику лизинговых платежей. Во втором случае – равномерно в течение срока действия договора (в последний день каждого отчетного (налогового) периода).
Такие уточнения содержит письмо ФНС России от 17 августа 2009 г. № 3-2-13/179. Несмотря на то, что оно касается учета расходов лизингополучателя, выводы, сделанные в нем, можно распространить и на учет доходов лизингодателя. Это связано с тем, что дата признания лизинговых платежей для обеих сторон сделки определяется в схожем порядке (подп. 3 п. 4 ст. 271, подп. 3. п. 7 ст. 272 НК РФ).
Если организация применяет кассовый метод, то доходы от лизинга признавайте в том отчетном (налоговом) периоде, в котором фактически поступит платеж за оказанные услуги (п. 2 ст. 273 НК РФ). Если в счет оплаты получен аванс, то его сумму также отнесите на увеличение налогооблагаемой прибыли (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).
При этом в бухучете при применении допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности доходы в момент поступления денежных средств не отражаются. Следовательно, возникают временные разницы. В зависимости от даты поступления оплаты необходимо вести учет:
- вычитаемых временных разниц (ВВР), которые приведут к возникновению отложенного налогового актива (ОНА), – при поступлении платежа авансом;
- налогооблагаемых временных разниц (НВР), которые приведут к возникновению отложенного налогового обязательства (ОНО), – при поступлении платежа после фактического оказания услуг.
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
18.06.2014 г.
С уважением, Александр Ермаченко,
эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».