Вычет НДС при смене налогового режима с упрощенного на общий невозможен, если объект налогообложения был «доходы» (определение ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № ВАС-7262/14).
Суть спора
В период применения «упрощенки» с объектом «доходы» предприятие заключило договоры со сторонней фирмой на выполнение работ по подготовке проектной и рабочей документации по строительству объекта и подземной автостоянки. Работы оплачивались на основании выставленных контрагентом счетов-фактур. Затем предприятие перешло на общий режим налогообложения, заявив суммы «входного» НДС по договорам, заключенным в период применения спецрежима, к вычету.
Налоговики в вычете отказали, поэтому организация обратилась в суд.
Решение суда
Арбитры встали на сторону инспекторов. И вот их доводы.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ организации на «упрощенке» освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость. Исключение составляет налог, который необходимо заплатить при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемый в соответствии со статьей 174.1 Налогового кодекса РФ (по договору простого товарищества, доверительного управления имуществом и пр.).
Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что компания имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет, на установленные вычеты.
Однако здесь нужно учитывать нормы подпункта 3 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Ими определено, что суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров в РФ, учитываются в их стоимости. Такая норма действует и в отношении компаний, не являющихся плательщиками НДС либо освобожденных от уплаты данного налога.
В рассматриваемом случае в период, когда предприятию были выставлены счета-фактуры, оно работало на «упрощенке». Поэтому организация не могла применить вычет по НДС, уплаченному при приобретении товаров, ведь компания не являлась плательщиком этого налога.
Предприятие в поддержку своей позиции сослалось на пункт 6 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. Им предусмотрено, что организации, применявшие «упрощенку», вправе заявить вычет НДС при смене налогового режима на общий, если эти суммы не были отнесены к расходам при спецрежиме.
Однако суд отклонил доводы компании: если она применяла объект налогообложения «доходы», то не вправе была учитывать какие-либо суммы в расходах. А значит, и принимать к вычету НДС при переходе на общий режим.
Кроме того, затраты на строительство объекта отражены на бухгалтерском счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в составе незавершенного строительства, а не основных средств. То есть вычет по НДС в любом случае не положен.