Действия при взыскании налоговой недоимки, рассмотрим. Если компания самостоятельно выявила недоимку, то она обязана уплатить в бюджет налоги и причитающиеся пени, а также представить уточненную декларацию (см. схему ниже). Если недоимку обнаружили проверяющие, то Налоговый кодекс предусматривает следующие мероприятия по принудительному взысканию платежей в бюджет:
— составление налоговиками документа о выявлении недоимки у налогоплательщика по форме, утвержденной приказом ФНС России от
— выставление налогоплательщику требования об уплате налога;
— взыскание недоимки за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (ст.
— взыскание недоимки за счет иного имущества налогоплательщика (ст.
— обращение в суд в исключительных случаях.
Чтобы приступить к процедуре взыскания недоимки, налоговики в первую очередь должны точно определить момент ее выявления. Это важно, поскольку именно с этой даты начинает течь срок, в течение которого задолженность подлежит взысканию тем или иным способом.
В Налоговом кодексе прямо о начале течения такого срока не упоминается. До недавнего времени этот вопрос был спорным. Одни суды считали, что момент выявления недоимки — это день фактического составления документа по форме, утвержденной приказом ФНС России от
Точку в споре поставил Президиум ВАС РФ. Суд указал, что если налоговая проверка не проводилась, то момент выявления недоимки наступает, когда срок уплаты налога истек и компания его не уплатила (постановление от
Решение о взыскании недоимки не может быть принято до истечения срока на добровольное погашение задолженности, указанного в требовании. Действия при взыскании налоговой недоимки. По общему правилу компания должна погасить налоговую недоимку в течение восьми рабочих дней с момента получения соответствующего требования, если в нем не указан более продолжительный период (п.
В связи с этим неясно, обязана ли компания уплатить недоимку непосредственно до даты, указанной в требовании, или же по эту дату включительно. Это важно, поскольку налоговики зачастую выносят решение о взыскании задолженности до истечения срока для добровольного погашения, указанного в требовании. Суды приходят к выводу, что компания может руководствоваться пунктом
Здесь есть еще один нюанс. Налоговый кодекс предусматривает право налоговых органов на взыскание задолженности только после истечения срока, установленного в требовании (подп.
Вместе с тем существует и другая точка зрения. Так, ФАС Дальневосточного округа отметил, что решение о взыскании задолженности в принудительном порядке налоговики вынесли до истечения срока для добровольной уплаты налога. Но это обстоятельство не привело к списанию денежных средств со счета налогоплательщика ранее истечения срока, установленного для добровольного исполнения требования. Следовательно, права налогоплательщика не нарушены и действия инспекторов являются правомерными (постановление от
По мнению Президиума ВАС РФ, налоговики не вправе пропустить стадию взыскания недоимки за счет денежных средств налогоплательщика. Зачастую контролерам заранее известно, что денежные средства на счетах налогоплательщиков отсутствуют. В такой ситуации, казалось бы, ничего не мешает сразу приступить к взысканию недоимки за счет имущества. Однако, по мнению большинства судей, перейти к этой стадии, минуя мероприятия по взысканию денежных средств, контролеры не вправе.
В частности, Конституционный суд со ссылкой на пункт
Несмотря на позицию Президиума ВАС РФ, судьи нижестоящих инстанций иногда занимают сторону налоговых органов. По их мнению, инспекторы вправе приступить к процедуре взыскания недоимки за счет имущества, если им доподлинно известно об отсутствии на счетах налогоплательщика денежных средств, достаточных для погашения налоговой задолженности (постановления ФАС Северо-Кавказского от
В отдельных случаях инспекторы могут взыскать задолженность через суд, минуя бесспорный порядок взыскания. НК РФ предусматривает обязательный бесспорный порядок взыскания налоговой задолженности (ст. 46 и 47 НК РФ). Так, в постановлении от
Однако в отдельных случаях налоговики вправе обратиться напрямую в суд. Это возможно в случаях взыскания недоимки (п.
— с бюджетной организации, у которой открыт лицевой счет в органах казначейства;
— числящейся более трех месяцев за дочерней организацией, взыскиваемой с материнской организации;
— образовавшейся в результате переквалификации сделки или статуса и характера деятельности налогоплательщика;
— возникшей при проверке цены сделки, заключенной между взаимозависимыми лицами.
Кроме того, налоговики могут обратиться в суд, если пропустили срок для принятия решения о взыскании налога — два месяца со дня срока, установленного в требовании. Но сделать это нужно не позднее шести месяцев (п.
Перечень указанных случаев обращения в суд о взыскании недоимки Президиум ВАС РФ считает исчерпывающим и указывает, что налоговики не вправе обращаться в суд с заявлением о взыскании недоимки в иных ситуациях (постановление от
Пропущенный срок взыскания может быть восстановлен судом. Это возможно, если суд сочтет причину пропуска срока взыскания недоимки уважительной. К примеру, если опоздание было связано со значительной загруженностью сотрудников инспекции (постановление ФАС Московского округа от
Чуть ранее в суде того же округа инспекция пыталась восстановить пропущенный срок взыскания недоимки, ссылаясь на смену места учета налогоплательщика. Однако судьи пришли к выводу, что подобная причина уважительной не является (постановление ФАС Московского округа от
Если налоговикам не удастся доказать в судебном порядке, что причина пропуска срока взыскания является уважительной, то восстановить пропущенный срок уже не удастся. И задолженность компании будет списана как безнадежная к взысканию (подп.
Сроки признания задолженности безнадежной фактически не установлены. Случаи признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию прописаны в пункте