Сайт журнала «Учет в учреждении» |
Проанализируем нормы гражданского законодательства
Как определить статус учреждения. Принципиальное деление юридических лиц на коммерческие и некоммерческие организации введено гражданским законодательством.
Пунктом 1 статьи 50 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что юридическими лицами могут быть, в частности, некоммерческие организации (не имеющие извлечения прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющие полученную прибыль между участниками).
В свою очередь в соответствии с пунктом 3 статьи 50 Гражданского кодекса РФ юридические лица – некоммерческие организации – имеют право создаваться, в частности, в форме учреждений.
Особо оговаривается, что некоммерческие организации могут вести предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы и соответствуют этим целям.
Таким образом, с точки зрения Гражданского кодекса РФ любое учреждение (в том числе и бюджетное) является некоммерческой организацией.
Согласно пункту 2 статьи 120 Гражданского кодекса РФ, государственные и муниципальные учреждения могут быть созданы соответственно Российской Федерацией, субъектом РФ и муниципальным образованием. В свою очередь государственные и муниципальные учреждения могут быть бюджетными или автономными.
Заметим, что госучреждения могут подразделяться на федеральные государственные учреждения и учреждения субъектов РФ.
Бюджетные и налоговые нормы четких определений не дают
Как определить статус учреждения. Следует отметить, что в отличие от автономных учреждений, имеющих свой собственный специальный закон, бюджетным учреждениям «повезло» значительно меньше. Положения, регламентирующие правовой статус данного типа государственных и муниципальных учреждений, рассредоточены по различным законодательным и подзаконным актам. Помимо уже упомянутого Гражданского кодекса РФ в числе законодательных актов, определяющих особенности статуса бюджетных учреждений, следует отметить Бюджетный кодекс РФ, а также Налоговый кодекс РФ. К слову, именно Бюджетный кодекс РФ в отличие от Гражданского кодекса РФ дает определение термина «бюджетное учреждение». А вот статьей 321.1 Налогового кодекса РФ определены особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями.
Однако нормы указанных актов не устанавливают принадлежность бюджетных учреждений (или отсутствие таковой) к некоммерческим организациям.
Закон о некоммерческих организациях на бюджетников не распространяется
Бюджетное учреждение признается некоммерческой организацией, однако действие Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее – Закон о некоммерческих организациях) не распространяется на государственные и муниципальные учреждения.
Это установлено пунктом 5 статьи 1 Закона о некоммерческих организациях.
Выходит, что нормы Закона о некоммерческих организациях бюджетным учреждениям применять нельзя.
А какими льготами можно пользоваться?
Соответственно, говоря о возможности применения бюджетными учреждениями тех или иных льгот, необходимо учитывать, что это особая форма некоммерческих организаций. Причем подчиняющаяся специальным правилам, отличным от правил, распространяющихся на иные некоммерческие организации.
И говоря о льготах для бюджетных учреждений, следует учитывать две категории:
– льготы в отношении всех учреждений;
– льготы, непосредственно касающиеся только бюджетных учреждений.
То есть льготы, распространяющиеся на все учреждения, применимы и к бюджетным учреждениям. Вместе с тем в отдельных случаях условием получения льготы становится именно бюджетный статус учреждения.
В частности, Налоговый кодекс РФ устанавливает, что бюджетные учреждения освобождаются от уплаты государственной пошлины за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях указанных учреждений (ст. 333.35 Налогового кодекса РФ).
Отметим, что во многих случаях предоставление той или иной льготы обусловлено именно сферой деятельности соответствующего бюджетного учреждения – например, образование, медицина, наука и т. п.
Уточним основные понятия
В соответствии с пунктом 1 статьи 120 Гражданского кодекса РФ учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. Бюджетное учреждение – это государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы. В том числе и по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием. Такое определение дано в статье 6 Бюджетного кодекса РФ.