Экспресс-справочник по учету расходов при переходе с общей системы на «упрощенку».
При смене со следующего года общей системы на упрощенную у большинства компаний возникнут расходы переходного периода. То есть затраты, которые понесены до начала работы на «упрощенке», но по тем или иным причинам не списаны до 1 января или будут оплачены только в следующем году. Самые распространенные переходные затраты мы привели в таблице.
Для компаний, которые до перехода на «упрощенку» рассчитывали налог на прибыль методом начислений, есть два правила учета таких расходов.
Во-первых, при «упрощенке» нельзя учесть расходы, которые оплачены после перехода на спецрежим, но уже ранее учтены при расчете налога на прибыль (подп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
Во-вторых, если затраты оплачены на общей системе, но работы, товары, услуги будут приняты на «упрощенке», то они признаются на спецрежиме. Если же до 1 января они еще не оплачены, в расходы они включаются после их оплаты (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
Самые распространенные расходы переходного периода
Вид расхода | При каких условиях |
Расходы, которые учитывают до перехода на «упрощенку» | |
Расходы на оплату труда за декабрь 2009 года | Эти расходы фактически относятся к 2009 году, поэтому их учитывают при расчете налога на прибыль за 2009 год. Даже если компания выплатит декабрьскую зарплату после 1 января 2010 года, ее при расчете налога по «упрощенке» не учитывают и в Книге учета доходов и расходов не отражают (подп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ) |
Налоги (на имущество, ЕСН, транспортный налог и т. п.), сборы, взносы в ПФР за 2009 год | Расходы фактически относятся к 2009 году, поэтому независимо от даты их оплаты они учитываются при расчете налога на прибыль за 2009 год (подп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ) |
Ранее не учтенные при общем режиме расходы, а выявленные в период «упрощенки» (например, из-за несвоевременного поступления документов от поставщиков) | Такие расходы никак не связаны с извлечением доходов на «упрощенке». Поэтому учесть их можно только в том налоговом периоде, к которому они относятся. То есть необходимо пересчитать налог на прибыль за соответствующий период, подать уточненную декларацию и заявить излишне уплаченный налог к возврату |
Сумма восстановленного при переходе на «упрощенку» НДС по основным средствам и другому имуществу | Ранее принятый к вычету НДС восстанавливают в последнем налоговом периоде по общей системе (п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановленную сумму налога отражают в декларации по НДС за четвертый квартал, а также в составе прочих расходов в декларации по налогу на прибыль за 2009 год |
Расходы, которые учитывают после перехода на «упрощенку» | |
Расходы, не полностью учтенные при общем режиме (лицензии, программное обеспечение и т. п.) | Если эти расходы оплачены, то их можно будет единовременно учесть в первом квартале 2010 года. Если расходы будущих периодов не оплачены, неучтенный остаток можно будет признать расходом только после оплаты |
Перечисленные авансы | Сумма аванса станет расходом только после фактического приобретения материалов, работ, услуг. Например, по работам таким моментом будет дата подписания акта их выполнения |
Расходы на сырье и материалы, приобретенные, но не использованные до перехода на «упрощенку», в том числе материальные расходы и оплата труда, которые на 1 января 2010 года относятся к нереализованной готовой продукции и НЗП | Если такие расходы были оплачены до перехода на «упрощенку», то их можно учесть в расходах в первом квартале 2010 года. Иначе учесть их можно в том периоде, когда они будут фактически оплачены (письмо Минфина России от 30.10.09 № 03-11-06/2/233) |
Основные средства, оплаченные, но не введенные в эксплуатацию на общем режиме | Стоимость таких основных средств можно учесть после того, как объект будет введен в эксплуатацию. В целях учета это имущество считается приобретенными на «упрощенке». Поэтому списать расходы на его покупку можно в течение одного года |
Расходы, которые вообще не учитывают при переходе на «упрощенку» | |
Убытки, полученные до перехода на «упрощенку» | Убытки, полученные при применении иных режимов налогообложения, при переходе на упрощенную систему не принимаются (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). То есть, если компания в течение ближайших нескольких лет не планирует возврат на общий режим, часть ранее не признанных убытков останется неучтенной. Учесть убытки, возникшие на общей системе, получится только после возврата с «упрощенки» на обычный режим |
Темы: