Кто выиграл | Инспекция |
Цена вопроса | 80 303 рубля |
Аргументы, которые сработали | Надо учесть затраты по всем операциям, освобожденным от НДС. В том числе по расходам вмененщика, которые организация незаконно игнорирует. Доля необлагаемых расходов неправомерно занижена. Фактически она превышает 5 процентов от всех издержек. Это не позволяет вычесть часть НДС |
Документ | Постановление АС Уральского округа от 14.10.16 № Ф09-9745/16 |
Как считать пятипроцентный лимит по расходам
У организации три вида деятельности. По первому взимают НДС, второй освобожден от него на основании статьи 149 НК РФ, по третьему уплачивают ЕНВД. При этом налогоплательщик указал: доля расходов по необлагаемой деятельности не превышает 5 процентов от общих затрат, что позволяет вычесть весь входной НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ). ИФНС сообщила о незаконном завышении вычета.
Затраты компании за первый квартал — 5 000 000 руб., из них 4 750 000 руб. — связанные с общим режимом налогообложения (в том числе по деятельности, предусмотренной статьей 149 НК РФ, — 95 000 руб.). Еще 250 000 руб. (5 000 000 – 4 750 000) — издержки по операциям, приходящимся на «вмененку».
В подобной ситуации налогоплательщик заявил: вмененные операции не связаны с НДС. Поэтому расходы по ним не учитывают в расчете пропорции. Исходя из этого, доля затрат, нужных для необлагаемых операций, — 2 процента (95 000 руб. : 4 750 000 руб. × 100%). И можно вычесть весь входной НДС.
Этот вывод противоречит мнению проверяющих и АС Уральского округа. Арбитраж указывает: пункт 4 статьи 170 НК РФ требует рассчитать соотношение ко всем затратам, не делая исключений для расходов вмененщика. Значит, сначала нужно узнать издержки по всей деятельности, освобожденной от НДС (в том числе по вмененной). Это 345 000 руб. (95 000 250 000). Потом определим долю данных издержек в общих затратах — 6,9 процента (345 000 руб. : 5 000 000 руб. × 100%). Она превышает 5 процентов. Это не позволяет вычесть часть входного НДС.
О применимости лимита вмененщиками
Возможна другая ситуация — у организации есть единичные операции, переведенные на ЕНВД, но с основной деятельности она платит НДС. Доля всех расходов, приходящихся на необлагаемые сделки, не превышает пятипроцентный лимит по расходам. Чиновники и тут запрещают вычитать весь НДС, полагая — пятипроцентный лимит не относится к вмененщикам (письмо Минфина России от 25.12.15 № 03-07-11/76106 и др.).
Общие расходы организации — 800 000 руб. Из них 6500 руб. — затраты, связанные с вмененкой, и 17 500 руб. — издержки по операциям, предусмотренным статьей 149 НК РФ. Доля совокупных расходов по всем необлагаемым сделкам всего 3 процента ((6500 руб. + 17 500 руб.) : 800 000 руб. × 100%). Несмотря на это, инспекция запретит вычет входного НДС, связанного с вмененной деятельностью. И разрешит вычесть только НДС по тем операциям, которые подпадают под общий режим (включая регулируемые ст. 149 НК РФ).
У судей иное мнение (см. определение ВАС РФ от 15.08.08 № 10210/08, постановления ФАС Западно-Сибирского от 15.01.08 № Ф04-65/2008(448-А70-27), Московского от 08.09.08 № КА-А40/8213–08 и АС Уральского от 12.10.16 № Ф09-8785/16 округов). Они указывают: если пятипроцентный лимит не превышен, то можно вычесть весь входной НДС (в том числе связанный с вмененкой). Запрет, введенный чиновниками, не предусмотрен кодексом.
В учетной политике желательно прописать: «Если за квартал доля расходов, связанных с необлагаемыми операциями, не превышает 5 процентов от общей величины расходов, то организация вычитает весь входной НДС». Но подобная формулировка рекомендательна, а не обязательна. Суд признает законность вычета и когда о нем не сказано в учетной политике (постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.11.08 № А56-42855/2007 и др.).
Решения судов по похожим спорам про пятипроцентный лимит по расходам и лимит вмененщиков
Исчисляя пятипроцентный лимит, надо учитывать и расходы, связанные с ЕНВД. Так обычно сообщает арбитраж, поддерживая инспекцию. Это видно из определения ВАС РФ от 30.10.13 № ВАС-14566/13, постановлений АС Поволжского от 22.09.15 № Ф06-253/2015 и ФАС Северо-Кавказского от 09.09.13 № А63-12167/2012 округов.
В пользу налогоплательщика издано постановление ФАС Поволжского округа от 06.12.11 № А65-6772/2011. Но им не стоит руководствоваться. Ведь оно противоречит более поздним арбитражным решениям.
По материалам журнала «Арбитражная налоговая практика».