Кто выиграл | Инспекция |
Цена вопроса | 17 041 166 рублей |
Аргументы, которые сработали | Вычет по НДС не ставится в зависимость от исполнения сторонами своих договорных обязательств в полном объеме. Фактически исполненные услуги должны быть своевременно приняты к бухгалтерскому учету и отражены в декларации в соответствующем налоговом периоде. Соблюдение трехлетнего срока — непременное условие для вычета |
Документ | Определение ВС РФ от 23.12.2016 № 307-КГ16-17284 |
Общество заявило НДС к вычету через восемь лет
Компания подписала договор генподряда на строительство здания автосалона. Цель заключения договора — сдача построенного здания заказчику с передачей акта ввода объекта в эксплуатацию. Срок окончания работ при своевременном и полном финансировании — 1 июля 2007 года.
В 2006 и 2007 годах стороны подписали акты о приемке выполненных работ (ф. № КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (ф. № КС-3) на общую сумму более 17 млн руб. На основании указанных документов генподрядчик выставил налогоплательщику счета-фактуры. Но последний не заявил НДС к вычету. Поскольку не получил акт ввода объекта в эксплуатацию.
В I квартале 2011 года компания получила акт ввода объекта в эксплуатацию. Она приняла работы в окончательном объеме к бухгалтерскому учету как вложения во внеоборотные активы (счет 08). В феврале 2014 года компания подала уточненку по НДС за I квартал 2011 года. В декларации она заявила вычеты за работы, выполненные подрядчиком в связи со строительством объекта в 2006–2007 годах.
Инспекторы провели камеральную проверку уточненной декларации. По итогам проверки они отказали в вычетах. Они указали, что компания пропустила трехлетний срок для заявления вычета (п. 2 ст. 173 НК РФ). Она представила уточненку после окончания налогового периода, в котором возникло право на вычеты.
Проверяющие отметили, что организация должна была заявить вычет, когда генподрядчик фактически выполнил отдельные строительные работы и предъявил их на основании счетов-фактур. С учетом трехлетнего срока общество должно было заявить вычет не позднее II квартала 2010 года.
Читайте также:
Незадекларированные вычеты по НДС учитываются при проверке
Налоговые вычеты по НДС в 2017 году
Компания обратилась в суд. Она указала, что не могла заявить вычеты в 2006–2007 годах, поскольку в этих периодах еще не приняла объект к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Она ввела здание в эксплуатацию в I квартале 2011 года. В этот период у нее возникло право на получение вычета. До этого момента компания не могла определить окончательные объемы выполненных работ, относящихся к операциям, облагаемым налогом, и, соответственно, принять налог к вычету. Суды двух инстанций встали на сторону налогоплательщика (постановление Тринадцатого ААС от 31.05.2016 № 13АП-7159/2016).
Нельзя заявить НДС к вычету через восемь лета
Однако кассация поддержала проверяющих. Суд отметил, что соблюдение трехлетнего срока — непременное условие для вычета (постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 № 2217/10). С учетом трехлетнего срока компания могла заявить вычеты не позднее II квартала 2010 года. Она не доказала, что не имела возможности предъявить уточненку в более ранний период. Организация не проинформировала инспекцию об объективных причинах, которые не позволили ей своевременно подать декларацию (постановление АС Северо-Западного округа от 31.08.2016 № Ф07-6255/2016).
Суд указал, что общество вправе заявить НДС к возмещению при условии подачи им декларации до истечения трехлетнего срока (п. 27 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). Законодательство не предоставляет налогоплательщику право по своему усмотрению определять налоговый период, в котором будут предъявлены к вычету суммы НДС. Иной порядок заявления вычета позволил бы произвольно применить ограничение срока на возмещение тремя годами.
Суд подчеркнул, что НДС к вычету через восемь лет не ставится в зависимость от исполнения сторонами своих договорных обязательств в полном объеме. Фактически исполненные услуги должны быть своевременно приняты к бухгалтерскому учету и отражены в декларации в соответствующем налоговом периоде.
Компания должна отразить в учете все имевшие место хозяйственные операции (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Организация получила счета-фактуры, акты по форме КС-2, справки по форме КС-3 в 2006–2007 годах, поэтому должна была отразить спорные операции в указанных периодах. Кассация, а за ней и Верховный суд пришли к выводу, что общество пропустило трехлетний срок для возмещения НДС (определение от 23.12.2016 № 307-КГ16-17284).
Решения судов по похожим спорам про НДС к вычету
В одном из дел арбитры также отказали компании в вычетах из-за пропуска трехлетнего срока. Судьи поддержали фискалов. Они указали, что кодекс не предусматривает в качестве основания для вычета утверждение разрешения на ввод объектов капитального строительства в эксплуатацию (определение ВС РФ от 16.08.2012 № ВАС-10229/12).
В другом деле суд отклонил довод общества о том, что право на вычет возникло после окончания комплекса работ, ввода ОС в эксплуатацию и постановки его на учет на счете 01. Для применения вычета важен сам факт оприходования товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете, а не номер счета, на котором они оприходованы.
Факт отражения стоимости приобретенного товара на счете «Вложения во внеоборотные активы», а не на счете «Основные средства» не может служить основанием для увеличения трехлетнего срока (постановление ФАС Поволжского округа от 05.09.2013 № А72-13061/2012, оставлено в силе определением ВАС РФ от 07.11.2013 № ВАС-15354/13).
По материалам журнала «Арбитражная налоговая практика».