Платить НДС с материалов, которые остались после демонтажа нужно по особым правилам. Кроме того, их нужно учесть при расчете налога на прибыль. В статье подскажем, как отразить такие материалы в учете.
Примерьте на себя роль налогового инспектора: найдите в трех первичных документах семь сомнительных реквизитов, из-за которых инспекторы заподозрят липовую сделку и начнут налоговую проверку. Как отличить реальную первичку от нарисованной, узнаете в журнале "Главбух".
НДС с материалов, которые остались после демонтажа
Если при демонтаже вы получили металлолом, применяйте новый порядок начисления НДС при продаже таких материалов. С 2018 года НДС начисляет не продавец лома, а покупатель. В этой ситуации он выступает налоговым агентом. Налог начисляется расчетным методом исходя из стоимости лома по договору с учетом НДС (п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК).
Продавец металлолома составляет счет-фактуру с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом» (п. 5 ст. 168 НК). На дату перехода права собственности на металлолом к покупателю продавец признает выручку в сумме по договору без учета НДС (п. 1 ст. 248, п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК). Этот доход уменьшается на стоимость, которую включили во внереализационные доходы, когда принимали лом к учету (подп. 2 п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 254 НК).
Подсказка от Системы Главбух
В рекомендации рассмотрены общие правила организации строительства, требования к участникам, особенности инвестиционных договоров, бухгалтерский учет, порядок исчисления НДС, налога на прибыль и единого налога при УСН.
Пример 1. Как отразить в учете продажу металлолома
При демонтаже компания получила металлолом и оприходовала его по рыночной стоимости – 70 000 руб. Затем продала его специализированной организации за 84 000 руб., в том числе НДС – 13 767 руб. Бухгалтер компании-продавца сделал проводки:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ»
– 70 000 руб. – оприходованы материалы, полученные при демонтаже в ходе ремонта ОС;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ»
– 84 000 руб. – реализован металлолом;
ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 10
– 70 000 руб. – списана стоимость металлолома;
ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 62
– 13 767 руб. – отражен НДС, удержанный налоговым агентом – покупателем металлолома;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 70 233 руб. (84 000 – 13 767) – получены от покупателя деньги за металлолом.
Налог на прибыль, с материалов, которые остались после демонтажа
Стоимость демонтажных и ремонтных работ признавайте в текущих расходах в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК). Списывайте их на дату, когда подписали акт по форме № КС-2.
Доходы. Оприходуйте материалы, которые получили при демонтаже. Как в таком случае определить стоимость ТМЦ, в Налоговом кодексе не сказано.
Правильнее учитывать остатки материалов после демонтажа в составе внереализационных доходов как материалы, полученные в ходе ремонта или модернизации (п. 13 ст. 250 НК). Оприходуйте материалы по рыночной цене. Это та цена, по которой компания может продать данные материалы. (п. 5, 6 ст. 274 НК).
Некоторые бухгалтеры считают, что в этой ситуации нужно учитывать полученные материалы в порядке, установленном для безвозмездно полученного имущества (п. 8 ст. 250 НК). Однако в этой норме речь идет о поступлении материалов со стороны. Значит, для демонтажа применять такое правило не совсем верно.
Другие специалисты считают, что надо применять правила, предусмотренные для имущества, которое выявили в результате инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК). Этот вариант тоже не самый подходящий.
Есть проблема и с тем, на какую дату отразить внереализационный доход при получении материалов. Момент получения дохода – это дата составления акта ликвидации основного средства (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК). В нашем случае основное средство компания не ликвидирует. Здесь возможны два варианта в зависимости от условий договора о выполнении строительных работ.
Первый вариант – все материалы подрядчик передает вам после полного окончания ремонта. Тогда датой получения дохода будет день подписания акта о приеме-сдаче объекта. Например, формы № ОС-3 (утв. постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7).
Второй вариант – подрядчик передает полученные материалы по мере выполнения демонтажных работ. Составьте отдельный акт на каждую партию материалов. Например, по форме № М-35. Дата этого акта и будет моментом получения внереализационного дохода.
Расходы. При реализации остатков материалов вы можете учесть их в расходах (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК). Списать материалы можно также, если вы будете использовать их в производстве. В обоих случаях нужно взять ту же стоимость, которую раньше включили во внереализационные доходы.
Если полученные материалы продадите, доходы надо отразить дважды – при оприходовании и при продаже (п. 1 ст. 249, п. 13 ст. 250 НК). Но двойного налогообложения в данном случае не будет. Ведь доход уменьшается на сумму расходов.
Из рекомендации вы узнаете, как организовать учет материалов: какие первичные документы подтвердят приход и движение материалов, как определить фактическую себестоимость в разных ситуациях.
Бухгалтерский учет материалов, которые остались после демонтажа
Отразить полученные материалы в налоговом и в бухгалтерском учете можно одинаково, чтобы не было разниц. В бухучете частичный демонтаж объекта при ремонте или реконструкции – это частичная ликвидация. Она приравнивается к выбытию объекта (п. 29 ПБУ 6/01).
Фактическая себестоимость полученных материалов определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухучету (п. 9 ПБУ 5/01). Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма, которую компания может получить от продажи материалов. Стоимость поступивших материалов включите в прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99).
Бланк акта по форме № М-35
Скачать бланкПример 2. Как отражать в учете материалы, полученные при демонтаже основных средств Компания ремонтирует силами подрядчика основное средство – здание офиса. В результате частичного демонтажа были получены материалы рыночной стоимостью 46 000 руб. Впоследствии компания продала их за 50 000 руб., в том числе НДС – 8 333,33 руб.
Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ» – 46 000 руб. – оприходованы материалы, полученные при демонтаже в ходе ремонта ОС;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ» – 50 000 руб. – реализованы материалы, полученные при демонтаже;
ДЕБЕТ 91 «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» – 8 333,33 руб. – исчислен НДС с реализации;
ДЕБЕТ 91 «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 10 – 46 000 руб. – списана стоимость реализованных материалов.
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям 2023 года вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту