В каких случаях выставлять корректировочный счет-фактуру, а в каких — исправленный. Путаница может привести к тому, что инспекторы доначислят налог, пени и штраф. Разберем отличия корректировочного и исправленного счета-фактуры.
Внимание! ФНС утвердила новый формат электронного счета-фактуры (УПД) с графой 14, который действуют с 9 февраля 2024 года (приказ ФНС от 19.12.2023 № ЕД-7-26/970@). До 1 апреля 2025 года можно выставлять электронные счета-фактуры или УПД как с графой 14, так и без графы 14. Старый формат из приказа ФНС от 19.12.2018 № ММВ-7-15/820@ без каких-либо изменений налоговая служба утвердила в приложении 2 к приказу ФНС от 19.12.2023 № ЕД-7-26/970@ (п. 3 и 4 приказа ФНС от 19.12.2023 № ЕД-7-26/970@).
Когда оформить корректировочный счет-фактуру
По общему правилу, корректировочный счет-фактуру выставляет продавец, если после реализации по согласованию с покупателем изменилась цена и (или) количество поставки (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК). Происходить это может при:
-
увеличении цены и (или) количества товаров, работ, услуг, имущественных прав;
-
уменьшении цены и (или) количества товаров, работ, услуг, имущественных прав;
-
одновременном увеличении и уменьшении цены и (или) количества товаров, работ, услуг, имущественных прав.
Например, продавец выставляет корректировочный счет-фактуру, когда покупатель возвращает товар в рамках первоначального договора (письмо Минфина от 28.01.2020 № 03-07-09/4850, п. 1.4 письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).
На основании разъяснений Минфина и ФНС есть еще ситуации, когда продавец оформляет корректировочный (единый корректировочный) счет-фактуру. К ним относят следующие.
-
стоимость товаров или услуг изменилась по решению суда (письмо Минфина от 05.12.2016 № 03-07-09/72157);
-
продавец согласно условиям договора предоставил покупателю скидки за выполнение определенных условий договора (п. 2.1 ст. 154 НК, письма ФНС от 25.04.2022 № СД-4-3/5016@, от 06.11.2020 № СД-4-3/18281@);
-
в процессе приемки покупатель выявил недостачу или несоответствие по качеству товаров, работ, услуг или имущественных прав и продавец признал эту претензию (письмо Минфина от 18.04.2014 № 03-03-06/4/18147);
-
продавец отгрузил покупателю товары по предварительным ценам. Впоследствии их пересмотрели с учетом цен, по которым продукцию продали конечным потребителям (письмо Минфина от 31.01.2013 № 03-07-09/1894).
Памятка: как заполнить корректировочный счет-фактуру
Как оформить исправленный счет-фактуру
Правила исправления счета-фактуры указаны в пункте 7 Правил заполнения счета-фактуры и пункте 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. Порядок исправления напрямую зависит от того, какой счет-фактуру нужно исправить:
-
обычный счет-фактуру;
-
корректировочный счет-фактуру.
Стоит учесть, что при исправлении обычного счета-фактуры кроме правильных реквизитов, первоначальный и исправленный документы будут отличаться только строкой 1а. В ней указывают порядковый номер и дату исправления первоначального счета-фактуры. В строку 1 исправленного счета-фактуры переносят данные из строки 1 первоначального счета-фактуры. Эти реквизиты нельзя исправлять. В остальные строки и графы вписывают показатели первоначального счета-фактуры, но с правильными значениями.
Что касается исправления корректировочного счета-фактуры, в новом документе запрещено исправлять показатели, указанные в строках 1 и 1б первичного корректировочного счета-фактуры. В строке 1а указывают номер и дату исправления. Остальные реквизиты указывают по общим правилам (п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).
Видеоинструкция. Как исправить ошибку в счете-фактуре
В чем разница между корректировочным и исправленным счетом-фактурой
Главное отличие заключается в том, что корректировочный счет-фактуру регистрируют в текущем квартале. Исправленный — в периоде, когда зарегистрировали первоначальный счет-фактуру с ошибками.
Корректировочный счет-фактура. Продавец выставляет корректировочный счет-фактуру, если по договоренности с покупателем он изменил цену или уточнил количество отгруженных товаров, работ, услуг (п. 3 ст. 168 НК).
Изменение условий сделки фиксируют в первичном документе. Это может быть, например, дополнительное соглашение к договору, акт о расхождениях в количестве товаров, уведомление о скидке (п. 10 ст. 172 НК). Продавец выписывает корректировочный счет-фактуру в течение пяти календарных дней после того, как компании оформят указанный документ об изменении цены или количества товаров (письма Минфина от 14.02.2017 № 03-07-09/8251, ФНС от 31.07.2017 № СД-4-3/14955).
Исправленный счет-фактура. Продавец выставляет исправленный счет-фактуру, если в первоначальном допустил ошибку (письма Минфина от 18.12.2017 № 03-07-11/84472, ФНС от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406). Но если счет-фактура позволяет идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, работ, услуг, их стоимость, налоговую ставку и сумму налога, исправлять счет-фактуру не требуется (п. 2 ст. 169 НК, п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).
В каких случаях счета-фактуры корректируют, а в каких исправляют, смотрите в таблице.
Таблица. Корректировочный и исправленный счет-фактура: в чем разница
Корректировочный счет-фактура |
Исправленный счет-фактура |
---|---|
Когда выставляют |
|
Изменили цену, например предоставили на отгруженный товар |
Выявили ошибку в первоначальном счете-фактуре: например, неправильно ввели в бухгалтерскую систему цену или количество товаров, указали неверное наименование товара, код валюты, ИНН покупателя (письма Минфина от 18.12.2017 № 03-07-11/84472, ФНС от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406) |
Уточнили количество, например при приемке товара выявили излишки или недостачу (письмо ФНС от 11.04.2012 № ЕД-4-3/6103) |
|
Как заполняют |
|
В корректировочном счете-фактуре заполняют обязательные реквизиты и отражают только те позиции первоначального документа, которые изменились. Также можно указывать дополнительные реквизиты (информацию). Порядок заполнения корректировочного счета-фактуры прописан в Правилах заполнения корректировочного счета-фактуры, которые утверждены постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. |
Порядок исправления счета-фактуры зависит от того, какой документ исправляют: обычный счет-фактуру или корректировочный счет-фактуру. Как исправлять счета-фактуры прописано в пункте 7 Правил заполнения счета-фактуры и пункте 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. Вместе со счетом-фактурой исправьте в установленном порядке первичные документы, если в них также допустили ошибку (п. 20-21 ФСБУ 27/2021). |
Где регистрируют |
|
Продавец |
|
Если увеличили стоимость товара — в книге продаж за квартал, в котором составили документ на изменение условий сделки (п. 10 ст. 154 НК) |
В книге продаж (дополнительном листе книги продаж) за тот квартал, в котором продавец составил первоначальный счет-фактуру. Первоначальный счет-фактуру с ошибками продавец аннулирует — регистрирует его еще раз, но цифровые значения вносит со знаком «минус» (п. 3, 11 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением № 1137) |
Если уменьшили стоимость товара — в книге покупок за квартал, в котором составили документ на изменение условий сделки (п. 10 ст. 172 НК) |
|
Покупатель |
|
Если увеличили стоимость товара — в книге покупок за квартал, в котором покупатель получил корректировочный счет-фактуру |
В книге покупок (дополнительном листе книги покупок) за квартал, в котором покупатель зарегистрировал первоначальный счет-фактуру. Первоначальный счет-фактуру с ошибками покупатель аннулирует — регистрирует его еще раз, но цифровые значения вносит со знаком «минус» (п. 4, 9 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением № 1137) |
Если уменьшили стоимость товара — в книге продаж за квартал, в котором покупатель получил корректировочный счет-фактуру |
|
Если покупатель раньше корректировочного счета-фактуры получил документ на изменение стоимости, то в книге продаж регистрирует этот документ (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК) |
|
Посредник |
Посредник регистрирует исправленные счета-фактуры, выставленные и полученные в рамках деятельности в интересах третьих лиц, в журнале учета счетов-фактур. |
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту