- Важное в статье:
- Нематериальные активы
- Путаница в объектах
- Недострой
- Негодные материалы
- Давальческие материалы
Как правило, задача бухгалтера – найти верное решение, как и когда оприходовать объект, устранить путаницу, списать порчу и т. д. Мы подскажем вам готовые и наиболее выгодные решения для непростых ситуаций.
Находка № 1. Нематериальные активы
В заключении инвентаризационной комиссии сказано об интеллектуальных правах или результатах интеллектуальной деятельности. Убедитесь, что эти объекты соответствуют всем критериям нематериальных активов – НМА. Смотрите схему ниже.
Критерии НМА
Нематериальные активы – это результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности. Исключительные права компания может купить или создать самостоятельно. В первоначальную стоимость входит сумма расходов на их покупку или создание. Плюс расходы на доведение до состояния, в котором они пригодны для использования.
Что делать. Оприходуйте активы не позднее 31 декабря 2019 года. Тогда вы сможете воспользоваться льготой – не облагать стоимость таких объектов налогом на прибыль (подп. 3.6 п. 1 ст. 251 НК). То есть сэкономите на налоге на прибыль 20 процентов от стоимости НМА. Поторопитесь – продлевать льготу Минфин не собирается (письма от 12.08.2019 № 03-03-07/60630, от 06.08.2019 № 03-03-07/59124). Если оприходуете НМА позднее, придется платить налог на прибыль, льготы уже не будет.
Годовая инвентаризация выявила два объекта НМА. Комиссия оформила документы, необходимые для их отражения в учете, – утвержденные директором материалы инвентаризации и заключение независимой оценки. И кроме того:
- по объекту № 1 – документацию «Технология крепления строительных конструкций» с заявлением на регистрацию и выдачу охранных документов. В период работы комиссии компания получила патент со сроком действия пять лет. Оценочная стоимость НМА – 600 000 руб. Способ начисления амортизации – линейный. Использовать НМА компания планирует в течение срока действия патента;
- по объекту № 2 – документацию на флеш-носителе «Методика обработки поверхности и нанесения материалов с результатами исследования и расчетами экономического эффекта» с отметкой «конфиденциально». Методика используется при производстве работ, приносит ежемесячный доход от снижения затрат. Предполагаемый срок использования методики – три года. Оценочная стоимость НМА – 360 000 руб. Способ начисления амортизации – линейный.
Материалы инвентаризации ожидают решения совета директоров. Бухгалтер сделал в учете записи – в таблице.
Как оприходовать НМА
№ п/п |
Содержание операции |
Сумма, руб. |
Корреспонденция счетов |
|
---|---|---|---|---|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
Приняты к учету выявленные при инвентаризации нематериальные активы по рыночным ценам |
|||
а) |
объект № 1 |
600 000 |
08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» |
91 субсчет «Прочие доходы» |
б) |
объект № 2 |
360 000 |
08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» |
91 субсчет «Прочие доходы» |
2 |
Включено в состав нематериальных активов организации право на использование объекта интеллектуальной собственности |
|||
а) |
по объекту № 1 – на дату утверждения материалов инвентаризации |
600 000 |
04 |
08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» |
б) |
по объекту № 2 – на дату принятия решения советом директоров |
360 000 |
04 |
08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» |
3 |
Приняты к учету расходы на проведение независимой оценки на основании первичных документов (НДС не облагаются) |
50 000 |
91 субсчет «Прочие расходы» |
76 |
4 |
Оплачены услуги независимой оценки на основании банковской выписки и платежного документа |
50 000 |
76 |
51 |
5 |
Начислена амортизация начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету объекта нематериальных активов |
|||
а) |
по объекту № 1 |
10 000 (600 000 ₽ / 60 мес.) |
20 |
05 |
б) |
по объекту № 2 |
10 000 (360 000 ₽ / 36 мес.) |
20 |
05 |
30 декабря 2019 года бухгалтер поставил на учет выявленные НМА. Компания получит выгоду в виде экономии налога на прибыль – 20 процентов от стоимости НМА. Это 192 000 руб. ((600 000 ₽ + 360 000 ₽) × 20%).
В бухучете срок полезного использования НМА проверяйте каждый год (п. 27 ПБУ 14/2007). Если период предполагаемого использования существенно изменится, срок полезного использования надо уточнить. В случае корректировок в бухучете отразите изменения в оценочных значениях.
В налоговом учете срок полезного использования НМА не пересматривается. Если вы уточнили срок полезного использования объекта в бухучете, возникнут вычитаемые временные разницы и как следствие – отложенные налоговые активы (п. 11, 14 ПБУ 18/02).
- Шпаргалка
-
Что считать нематериальным активом, а что нет
НМА
Не НМА
Исключительные права на объекты:
Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, если они не дали положительного результата;
изобретение, промышленный образец, полезная модель;
Интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
сайт, компьютерная программа, база данных;
товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров, фирменное наименование;
ноу-хау, секретная формула, информация в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта. Например, рецептура строительной смеси.
Находка № 2. Путаница в объектах
В IV квартале 2019 года подрядчик прислал заказчику скорректированный акт по форме № КС-2 за I квартал 2019 года. Изначально неправильно был указан объект. Подрядчик выполнил работы по ремонту дорожного покрытия, а форму № КС-2 оформил на объект «Строительство новой дороги». Первоначальная стоимость построенной дороги оказалась завышенной.
Что делать. Ошибку нужно исправить. Если заказчик сформировал первоначальную стоимость и принял объект к учету, изменить его стоимость можно только в конкретных случаях. Например, при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техперевооружении, частичной ликвидации (п. 2 ст. 257 НК). Но компания вправе исправить ошибки и искажения при признании расходов на приобретение основного средства (письмо Минфина от 12.11.2012 № 03-03-10/126).
Подписывайтесь на наш канал в Яндекс.Дзен |
На основании скорректированного акта № КС-2 первоначальная стоимость основного средства уменьшается. Компания-заказчик обязана пересчитать начисленную амортизацию с момента ввода объекта в эксплуатацию и сдать уточненки с увеличенной суммой налога на прибыль.
Если первоначальная стоимость в результате исправления ошибок увеличилась, компания вправе выбрать, как поступить. Можно подать уточненки за прошлые периоды с уменьшением налога. А можно единовременно учесть в расходах разницу в амортизации в том периоде, когда нашли ошибку или искажение (п. 1 ст. 54 НК).
Оформлять справку о стоимости выполненных работ и затрат Минфин рекомендует по унифицированной форме № КС-3 (письмо от 06.02.2015 № 07-01-12/4833). В суде наверняка удастся отстоять правомерность признания расходов по первичке, которую подрядчик разработал и утвердил самостоятельно. Но безопаснее запросить у него документы по типовым формам № КС-2 и № КС-3. Так компания избежит ненужных споров с налоговиками. Обязанность составлять документы по этим формам можно предусмотреть в договоре.
Что меняется в работе бухгалтера
Находка № 3. Недострой
Стройка так и не началась, но деньги на проектные и изыскательские работы компания потратила. Руководство признало строительство нецелесообразным. Обычно затраты в таких случаях включают в первоначальную стоимость объекта и списывают через амортизацию после завершения стройки (п. 8, 17 ПБУ 6/01). Для недостроя другие правила. Налоговики отказываются принимать расходы и вычеты по списанному недострою. Но компании с этим не согласны, и суды их поддерживают. Как учесть недострой и сохранить компании миллионы, читайте далее.
Что делать. Руководитель компании должен принять решение о нерентабельности и закрытии проекта. В приказе о ликвидации недостроя укажите причины его списания и назначьте ликвидационную комиссию. Затраты по аннулированному проекту – это внереализационные расходы. Основание – локальный нормативный акт, например решение руководителя компании.
Эксперты Системы Главбух разработали образцы документов, которыми надо оформлять результаты инвентаризации.
В бухучете при ликвидации объекта незавершенного строительства суммы, собранные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», признаются прочими расходами. Спишите их в периоде, когда снесли недострой (п. 4, 11, 16, 18 ПБУ 10/99):
ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 08
– списаны затраты на ликвидацию объекта.
В налоговом учете расходы можно рассматривать по аналогии с затратами по аннулированным производственным заказам. Либо с затратами, которые не дали продукцию (подп. 11 п. 1 ст. 265 НК). Чиновники разрешают списать только расходы на ликвидацию недостроенного объекта – затраты на демонтаж, разборку и вывоз разобранного имущества и т. д. А вот стоимость самого объекта признать в расходах нельзя (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК, письма Минфина от 14.03.2019 № 03-03-06/2/16615, от 20.01.2017 № 03-03-06/1/2486).
Судьи препятствий для списания стоимости недостроя не видят и поддерживают компании (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.01.2019 по делу № А56-9767/2018). Если спорить с налоговиками по поводу стоимости недостроя не хотите, признайте только расходы на ликвидацию. В этой ситуации в бухучете возникнет постоянная разница (п. 4, 7 ПБУ 18/02).
НДС по расходам на ликвидацию объекта незавершенного строительства компания вправе принять к вычету. Если при ликвидации получили пригодные для вторичного использования материалы, оприходуйте их по рыночной стоимости:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ»
– оприходованы материалы, полученные при ликвидации незавершенного объекта.
К слову, в начале строительства объекта ему присваивается государственный кадастровый номер. Ликвидируемый недостроенный объект нужно снять с кадастрового учета (п. 7 ст. 1, п. 7, 8 ст. 40 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ).
Находка № 4. Негодные материалы
При инвентаризации комиссия увидела, что строительные материалы пришли в негодность. Например, истек срок годности, запасы уже утратили потребительские свойства и т. п. Кроме того, комиссия установила, что использовать либо продать запасы нельзя.
Что делать. Материалы надо списать. Какие документы составить и как учесть операции, смотрите в таблице.
Таблица. Как списать негодные материалы
Есть виновные в порче имущества |
Виновных нет |
---|---|
Документы |
|
1. Приказ директора на списание материалов и взыскание ущерба с работника |
1. Приказ директора на списание материалов |
Бухучет |
|
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10 (41) |
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10 (41) |
Налоговый учет |
|
Учтите сумму возмещения во внереализационных доходах (п. 3 ст. 250 НК). В связи с признанием дохода стоимость порчи включите в расходы (подп. 20 п. 1 ст. 265, письмо Минфина от 27.08.2014 № 03-03-06/1/42717) |
Стоимость порчи учтите в расходах (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК). Списать такие расходы чиновники разрешают при условии, что отсутствие виновных лиц подтверждает документ. Например, постановление следователя (письма Минфина от 21.05.2015 № 03-03-06/1/29177, от 06.12.2012 № 03-03-06/1/630) |
При инвентаризации комиссия нашла на складе стройкомпании две упаковки плитки с отбитыми углами. Виновных не установили. Документа из полиции об отсутствии виновных нет.
Покупная стоимость одной упаковки – 900 руб., в том числе НДС – 150 руб.
Составьте акт на списание плитки и приказ директора о списании.
В учете бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10
1500 руб. – списана испорченная плитка;
ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 94
1500 руб. – отнесена стоимость плитки на прочие расходы.
Для налога на прибыль компания не учитывает сумму недостачи в расходах. Бухгалтер не стал восстанавливать НДС по недостающим материалам. Есть закрытый перечень ситуаций, когда компания должна восстановить налог. Обнаружение недостачи в результате порчи имущества в перечне нет (п. 3 ст. 170 НК, решение ВАС от 19.05.2011 № 3943/11, письмо ФНС от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451 и др.).
Находка № 5. Давальческие материалы
По результатам инвентаризации подрядчик обнаружил остатки давальческих материалов. Их так и не вернули заказчику после завершения работ. Другой вариант – подрядчик обнаружил и признал недостачу давальческих материалов. Причины разные – порча, хищение и т. д.
Что делать. Неиспользованные давальческие материалы – собственность заказчика, подрядчику они не принадлежат. Подрядчик обязан вернуть их заказчику. Если остатки так и не вернули, у заказчика возникает обязанность начислить НДС. А у подрядчика появляется внереализационный доход, облагаемый налогом на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 8 ст. 250 НК).
Если речь идет о недостаче, подрядчик должен возместить заказчику стоимость материалов. Сумму возмещения он учитывает во внереализационных расходах на дату признания ущерба (подп. 13 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК).
У заказчика возмещение относится к внереализационным доходам. Их нужно отразить на дату, когда подрядчик признал причиненный ущерб (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК).
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту