при выходе участника доля не продается, а автоматически переходит к обществу с того момента, когда было подано соответствующее заявление. Доход у общества возникает только в том случае, если сумма продажной стоимости доли превышает ее фактическую (действительную).
Пример отражения данной операции в бухгалтерском и налоговом учете приведен в обосновании ответа.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Рекомендация:Как рассчитаться с учредителем при выходе его из ООО
Ситуация: чем отличается продажа доли учредителя (участника) организации от выхода его из состава учредителей (участников) ООО
Есть два существенных отличия.
Во-первых, при выходе учредителя (участника) из состава общества организация не купит его долю, а выплатит за нее компенсацию, равную действительной стоимости доли. Доля автоматически перейдет в собственность организации.
Во-вторых, при выходе учредителя (участника) из общества к организации перейдет вся его доля в полном объеме. Продать же учредитель (участник) может не только всю долю, но и ее часть.
Это следует из пункта 1 статьи 21, пунктов 2 и 6.1 статьи 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Бухучет: переход доли участника к организации
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
При получении заявления о выходе учредителя (участника) из состава общества в бухучете сделайте проводку:
Дебет 81 Кредит 75 субсчет «Участник»
– отражен переход доли участника к организации.
Такой вывод следует из Инструкции к плану счетов.
Пример отражения в бухучете продажи обществом доли выбывшего участника третьему лицу
Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками:
- доля А.В. Львова – 25 000 руб.;
- доля Е.Э. Громовой – 25 000 руб.;
- доля В.К. Волкова – 50 000 руб.
Волков решил выйти из состава участников. 16 июля его заявление о выходе поступило в организацию. Действительная стоимость доли Волкова составляет 220 000 руб.
В учете организации сделана проводка:
Дебет 81 Кредит 75 субсчет «Участник Волков»
– 220 000 руб. – отражен переход доли Волкова к организации.
По решению общего собрания участников доля выбывшего участника будет продана третьему лицу по ее действительной стоимости (220 000 руб.)
В бухучете продажу доли в уставном капитале бухгалтер отразил следующими проводками:
Дебет 75 субсчет «Новый участник» Кредит 91-1
– 220 000 руб. – реализована доля выбывшего участника новому участнику;
Дебет 91-2 Кредит 81
– 220 000 руб. – списана фактическая (действительная) стоимость продаваемой доли;
Дебет 50 (51) Кредит 75
– 220 000 руб. – оплачена доля новым участником;
Дебет 80 субсчет «Участник Волков» Кредит 80 субсчет «Новый участник»
– 50 000 руб. – отражено изменение состава участников.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Статья: Участник общества выходит из состава учредителей
Так, при выходе участника доля не продается, а автоматически переходит к обществу с того момента, когда было подано соответствующее заявление.
Продажа
Доля, принадлежащая обществу, по решению общего собрания его участников может быть продана всем или некоторым участникам и (или), если это не запрещено уставом, третьим лицам и полностью оплачена. В бухгалтерском учете такая реализация отражается следующими записями:
Дебет 76 Кредит 91
– реализована доля выбывшего участника;
Дебет 91 Кредит 81
– списана фактическая (действительная) стоимость доли;
Дебет 50 (51...) Кредит 76
– оплачена доля новым участником;
Дебет 80 субсчет «Доли физических лиц» (аналитический счет «Бывший участник»)
Кредит 80 субсчет «Доли физических лиц» (аналитический счет «Новый участник»)
– отражено изменение состава участников.
А вот налог на прибыль придется уплатить с суммы превышения «продажной» стоимости над «покупной». Так, доходом от реализации признается, в том числе, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ).
Убыток в виде превышения стоимости вклада в уставный капитал общества над доходами от его реализации уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Журнал «Учет в строительстве» № 4, Апрель 2009