Согласно п. 10 ПБУ 3/2006 дебиторскую задолженность по выданным авансам пересчитывать не нужно. Следовательно, ни на 31 мая, ни на 30 июня курсовые разницы у Вас не возникнут.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Рекомендация: Как учесть при налогообложении поступление и использование валюты и валютной выручки.
ОСНО: разница в курсах валют
По валюте, полученной на валютный счет, и задолженности перед организацией (дебиторская задолженность) в валюте положительная курсовая разница возникает, если на дату переоценки курс валюты к рублю стал выше по сравнению с датой предыдущего учета средств на валютном счете или дебиторской задолженности.
Соответственно, отрицательная курсовая разница образуется, если на дату переоценки курс валюты к рублю понизился по сравнению с датой предыдущего учета средств на валютном счете или дебиторской задолженности.
По задолженности перед поставщиком, покупателем (кредиторской задолженности) в валюте положительная курсовая разница возникает, если на дату переоценки курс валюты к рублю стал ниже по сравнению с датой предыдущего учета кредиторской задолженности. А отрицательная – если курс валюты к рублю на дату переоценки стал выше по сравнению с датой предыдущего учета кредиторской задолженности в валюте.
Из данного правила есть исключение. Курсовые разницы не возникнут, если организация получает (выдает) авансы. После получения (выдачи) данных средств в валюте пересчитывать их в связи с изменением курса не нужно.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Это следует из положений пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
Исключение в отношении валютных авансов не действует, если аванс подлежит возврату, например при расторжении договора. В такой ситуации аванс следует переквалифицировать в обязательство одной стороны по возврату ранее полученной суммы другой стороне. Поскольку указанные суммы под аванс в его общепринятом значении не подпадают, они подлежат переоценке на общих основаниях. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 2 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/683*.
ОСНО: переоценка имущества и обязательств
Разница от переоценки имущества в виде валютных ценностей и задолженности в валюте (в т. ч. по авансу, который подлежит возврату) возникает и учитывается в налоговом учете в зависимости от метода, который применяет организация: начисление или кассовый.
Если организация применяет метод начисления, то полученную валюту и задолженность перед покупателем (поставщиком) в валюте нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на наиболее раннюю из дат:
- дату совершения операции в иностранной валюте (например, погашения задолженности в иностранной валюте);
- последний день текущего месяца.
Такое правило предусмотрено в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
От переоценки валюты и валютной задолженности возникают положительные и отрицательные курсовые разницы. Положительные курсовые разницы отразите во внереализационных доходах, отрицательные – во внереализационных расходах.
Об этом говорится в пункте 11 статьи 250 и подпункте 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
Датой признания внереализационных доходов и расходов в виде курсовых разниц является наиболее ранняя из следующих дат:
- дата совершения операции в иностранной валюте (например, погашения задолженности в иностранной валюте);
- последний день текущего месяца, в котором произведена переоценка.
Это установлено подпунктом 7 пункта 4 статьи 271 и подпунктом 6 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
2. Рекомендация: Сравнение налогового и бухгалтерского учета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте и условных единицах
Вид актива (обязательства) | Актив (обязательство) выражено в валюте | Актив (обязательство) выражено в условных единицах | ||
Бухгалтерский учет | Налоговый учет | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | |
Аванс, выданный (полученный) организацией | Определяется по курсу Банка России на дату перечисления аванса и в дальнейшем не переоценивается (п. 5, 7, 9 и 10 ПБУ 3/2006) | Определяется по курсу Банка России на дату перечисления аванса и в дальнейшем не переоценивается (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) | Определяется по курсу условной единицы, установленному сторонами на дату перечисления аванса и в дальнейшем не переоценивается (п. 5, 7, 9 и 10 ПБУ 3/2006) | Определяется по курсу, установленному сторонами на дату перечисления аванса и в дальнейшем не переоценивается (письмо ФНС России от 20 мая 2005 г. № 02-1-08/86)* |
3. Статья: Переоцениваемые и непереоцениваемые активы и обязательства
В пункте 7 ПБУ 3/2006 перечислены выраженные в иностранной валюте объекты, стоимость которых подлежит пересчету не только на дату совершения операции, но и на каждую отчетную дату, а также при их списании с учета при выбытии или погашении. Это денежные знаки в кассе организации, средства на банковских счетах (банковских вкладах), денежные и платежные документы, ценные бумаги (за исключением акций), средства в расчетах, включая средства по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением полученных и выданных авансов, а также задатков). Поэтому, если в пункте 7 ПБУ 3/2006 объект не назван, значит, пересчитываем его стоимость в рубли только один раз на дату совершения первой операции с ним, если назван, то пересчетом придется заниматься неоднократно. Это первое проверочное правило*.
В пункте 9 ПБУ 3/2006 перечислены активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, которые после принятия к учету не переоцениваются. Это — основные средства, нематериальные и другие внеоборотные активы, материально-производственные запасы и иные активы, не перечисленные в пункте 7 данного ПБУ, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков. Все они пересчитываются в рубли только один раз — по курсу, действовавшему на дату принятия к бухгалтерскому учету, и впоследствии при изменении на отчетную дату или дату списания с учета курса соответствующей иностранной валюты их стоимость не изменяется (п. 10 ПБУ 3/2006)*.
Библиотека журнала «Главбух». Мастер-класс для бухгалтерии: расчеты в иностранной валюте и у. е.
03.07.2015 г.
С уважением,
Моргун Виолетта, эксперт БСС «Система Главбух»
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».