Финансовое обеспечение было перечислено в компанию ранее срока осуществления расходов на медосмотр, потому бухгалтерские записи будут следующие:
Дебет 76 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» Кредит 86 на сумму 85 000 руб.
– получено разрешение провести специальную оценку условий труда за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Дебет 91-2 Кредит 51 на сумму 120 000 руб.
– отражены расходы на проведение специальной оценки условий труда;
Ту часть расходов на медосмотр, которая финансируется за счет средств ФСС в расходы по налогу на прибыль включать нельзя, поэтому начислим постоянное налоговое обязательство
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» на сумму 17 000 руб. (85 000 * 20%)
- начислено ПНО на сумму не принимаемых в целях налога на прибыль расходов, финансируемых за счет средств ФСС
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» Кредит 76 на сумму 85 000 руб.
– уменьшена задолженность перед ФСС России по страховым взносам на сумму произведенных расходов;
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Дебет 86 Кредит 98-2 на сумму 85 000 руб.
– отражены в составе доходов будущих периодов средства, направленные на финансирование предупредительных мер;
Дебет 98-2 Кредит 91-1 на сумму 85 000 руб.
– признан прочий доход в сумме фактически осуществленных расходов, направленных на финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний.
Поскольку компания не получает экономическую выгоду от возмещения расходов, то в целях налога на прибыль доходы не учитываются, поэтому начислим постоянный налоговый актив:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы» на сумму 17 000 руб. (85000*20%)
- начислен ПНА
Обратите внимание, если расходы компания несет раньше, чем получит финансирование от ФСС, то счет 86 в бухгалтерских записях не используется, а также придется корректировать налоговую базу по налогу на прибыль, исключив из состава ранее понесенных на медосмотр расходов ту часть, которая финансируется за счет ФСС. Об этом подробно написано в материалах ниже.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: На какие цели можно расходовать суммы начисленных взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
Начисленные взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация может уменьшить:*
- на выплату сотрудникам обеспечений по страхованию;
- на финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма.*
Состав предупредительных мер
Правила финансирования предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний утверждены приказом Минтруда России от 10 декабря 2012 г. № 580н.
За счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация может:
- проводить специальную оценку условий труда;
- проводить работы по снижению уровня воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов на рабочих местах;
- проводить обучение по охране труда для отдельных категорий сотрудников;
- приобретать защитные средства (например, спецодежду) сотрудникам, работающим во вредных и опасных условиях, в особых температурных условиях или занятым на работах, связанных с загрязнением;
- приобретать путевки на санаторно-курортное лечение сотрудникам, работающим во вредных и опасных условиях;
- проводить обязательные периодические медосмотры (обследования) сотрудников, работающих во вредных и опасных условиях;*
- обеспечивать лечебно-профилактическим питанием сотрудников, для которых такое питание предусмотрено перечнем, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 46н;
- приобретать алкотестеры или алкометры для проведения обязательных предсменных (предрейсовых) медосмотров сотрудников;
- приобретать приборы контроля за режимом труда и отдыха водителей (тахографы). Такое право имеют организации, которые осуществляют пассажирские и грузовые перевозки;
- приобретать аптечки для оказания первой помощи.
Полный перечень мероприятий и условия, при которых они могут быть оплачены за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, приведены в пунктах 2–4 Правил, утвержденных приказом Минтруда России от 10 декабря 2012 г. № 580н.
Ограничения по расходованию страховых взносов
Уменьшить начисленные взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма можно в пределах суммы, рассчитанной по формуле:
Максимальная сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, направляемая на финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма в текущем году |
= |
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные организацией за предыдущий год |
– |
Расходы на выплату обеспечения по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний, произведенные организацией в предыдущем году |
? |
20% |
Такое ограничение установлено в абзаце 3 пункта 2 Правил, утвержденных приказом Минтруда России от 10 декабря 2012 г. № 580н.
Это ограничение распространяется на всех страхователей. Исключение составляют организации с численностью работающих до 100 человек, которые в течение двух предыдущих лет вообще не финансировали профилактику травматизма. Они должны соблюдать два ограничения. Во-первых, максимальную сумму взносов, которая может быть направлена на финансирование этих мероприятий в текущем году, им разрешено определять по такой формуле:
Максимальная сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, направляемая на финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма в текущем году |
= |
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные организацией за три предыдущих года |
– |
Расходы на выплату обеспечения по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний, произведенные организацией за три предшествующих года |
? |
20% |
А во-вторых, полностью использовать эту максимальную сумму можно только в том случае, если она не превышает сумму страховых взносов, которые должны быть перечислены в фонд в текущем году.
Такие правила установлены в абзацах 4–6 пункта 2 Правил, утвержденных приказом Минтруда России от 10 декабря 2012 г. № 580н.
В коммерческих организациях
Пример отражения в бухучете расходов на финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма
ОАО «Производственная фирма "Мастер"» финансирует предупредительные меры по сокращению травматизма.
На 2014 год установлен тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в размере 1 процента (соответствует 9-му классу профессионального риска).
В июне 2014 года организация начислила в пользу своих сотрудников зарплату на сумму
1 250 000 руб.
Бухгалтер начислил взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за июнь в размере 12 500 руб. (1 250 000 руб. ? 1%).
В июне 2014 года организация получила разрешение провести специальную оценку условий труда за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Размер финансирования составил 7000 руб. В июле «Мастер» израсходовал всю разрешенную сумму на оплату услуг специализированной организации по проведению специальной оценки условий труда. Стоимость услуг по проведению специальной оценки условий труда бухгалтер зачел в счет уплаты взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
15 октября 2014 года бухгалтер представил в ФСС России по месту учета организации форму-4 ФСС и отчет об использовании страховых взносов за III квартал с приложением подтверждающих документов.
В учете бухгалтер «Мастера» сделал следующие проводки.
В июне 2014 года:
Дебет 20 Кредит 70
– 1 250 000 руб. – начислена зарплата за июнь 2014 года;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 12 500 руб. – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за июнь 2014 года;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» Кредит 86
– 7000 руб. – получено разрешение провести специальную оценку условий труда за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
В июле 2014 года:
Дебет 91-2 Кредит 51
– 7000 руб. – отражены расходы на проведение специальной оценки условий труда;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» Кредит 76
– 7000 руб. – уменьшена задолженность перед ФСС России по страховым взносам на сумму произведенных расходов;
Дебет 86 Кредит 98-2
– 7000 руб. – отражены в составе доходов будущих периодов средства, направленные на финансирование предупредительных мер;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
– 7000 руб. – признан прочий доход в сумме фактически осуществленных расходов, направленных на финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний.
Превышение расходов над суммой взносов
Если общая сумма расходов, произведенных за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, превысит начисленную сумму взносов, организация может:
- зачесть превышение в счет предстоящих платежей по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
- получить сумму перерасхода на расчетный (лицевой) счет организации.
Это следует из пункта 10 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184.
При использовании первого варианта ФСС России не уведомляйте. Факт задолженности и зачета отразите в форме-4 ФСС.
При использовании второго варианта за возмещением понесенных расходов на расчетный (лицевой) счет организации обратитесь в отделение ФСС России по месту учета. Так организация может поступить и в том случае, если у нее (него) не хватает денег на выплату сотрудникам обеспечений по страхованию. Об этом сказано в абзаце 3 пункта 10 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184.
Любовь Котова,
заместитель директора департамента развития
социального страхования Минтруда России
2. Рекомендация: Как отразить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в бухучете и при налогообложении. Организация применяет общую систему налогообложения
Бухучет
В бухучете расчеты по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний отражайте на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (Инструкция к плану счетов). Для этого к счету 69 откройте субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний».
Взносы начисляйте в корреспонденции с тем счетом, на котором отражалось облагаемое ими вознаграждение сотруднику:
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2…) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Соответствующие проводки делайте в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом периоде (п. 16, 18 ПБУ 10/99).
Начисление сотрудникам обеспечения по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний отразите проводкой:
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» Кредит 70
– начислено пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием.
Ситуация: как отразить в бухучете финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний за счет ФСС России. Организация применяет общую систему налогообложения
В бухучете целевое финансирование в форме уменьшения обязательств по уплате взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний отражайте как государственную помощь (п. 1, 4 и 15 ПБУ 13/2000, письмо Минфина России от 3 января 2002 г. № 04-02-05/1/223).
Порядок отражения в бухучете целевого финансирования предупредительных мер по сокращению травматизма за счет средств ФСС России зависит от того, когда были произведены эти расходы – до получения разрешения фонда или после.
Целевое финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма, которые произведены после получения разрешения фонда, нужно отразить в учете следующим образом.
Получение разрешения ФСС России отразите проводкой:
Дебет 76 Кредит 86
– получено разрешение на финансирование предупредительных мер за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
По мере уменьшения задолженности по уплате взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на расходы по проведению предупредительных мер по сокращению травматизма составьте проводку:
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» Кредит 76
– уменьшена задолженность перед ФСС России по страховым взносам на сумму произведенных расходов.
Это следует из положений пунктов 5, 7 ПБУ 13/2000.
В момент принятия к учету материально-производственных запасов (например, приобретения средств индивидуальной защиты и т. п.), начисления зарплаты, осуществления других расходов средства нужно списать со счета целевого финансирования и учесть как доходы будущих периодов:
Дебет 86 Кредит 98-2
– отражены в составе доходов будущих периодов средства, направленные на финансирование предупредительных мер.
По мере передачи сотрудникам средств индивидуальной защиты, проведения обязательных медосмотров и т. п. суммы целевого финансирования списываются со счета доходов будущих периодов на прочие доходы:
Дебет 98-2 Кредит 91-1
– признан прочий доход в сумме фактически осуществленных расходов, направленных на финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний.
Такой порядок предусмотрен абзацем 3 пункта 9 ПБУ 13/2000.
Некоторые организации несут расходы на финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний до получения разрешения ФСС России. Их также можно зачесть в счет уплаты взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Такой вывод следует из абзаца 2 пункта 5 письма ФСС России от 20 февраля 2008 г. № 02-18/06-1536. Указанное письмо основано на нормах утративших силу Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 30 января 2008 г. № 43н. Однако им можно руководствоваться и в настоящее время.
В этом случае поступление средств целевого финансирования нужно сразу отразить как увеличение прочих доходов:
Дебет 76 Кредит 91-1
– признан прочий доход в сумме фактически осуществленных расходов, направленных на финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний.
Одновременно на сумму расходов, уменьшающую задолженность перед ФСС России по уплате взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, сделайте проводку:
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» Кредит 76
– уменьшена задолженность перед ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму произведенных расходов.
Такие правила установлены в пункте 10 ПБУ 13/2000.
Суммы, полученные от ФСС России в счет возмещения расходов, произведенных организацией, отразите проводкой:
Дебет 51 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– получены деньги от ФСС России в счет возмещения расходов, произведенных организацией.
Перечисление в ФСС России взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний учитывайте так:
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» Кредит 51
– перечислены в ФСС России взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Пример отражения в бухучете начисления взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний и выплаты сотрудникам обеспечений по страхованию
ООО «Торговая фирма "Гермес"» установлен тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в размере 1 процента (соответствует 9-му классу профессионального риска).
В марте организация начислила в пользу своих сотрудников зарплату на сумму 1 250 000 руб.
Бухгалтер начислил взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за март в размере 12 500 руб. (1 250 000 руб. ? 1%).
В этом же месяце в связи с несчастным случаем на производстве сотрудник организации получил от ФСС России путевку в санаторий. «Гермес» оплатил сотруднику отпуск (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством) на прохождение лечения в санатории на сумму 25 000 руб.
В итоге выплаты по страхованию были больше начисленных взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за март (25 000 руб. > 12 500 руб.).
«Гермес» обратился в отделение ФСС России по месту своего учета за компенсацией произведенных расходов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
За март организация ничего не перечислила в ФСС России.
В апреле отделение ФСС России перечислило на расчетный счет «Гермеса» деньги в возмещение расходов на страхование в размере 12 500 руб.
Бухгалтер «Гермеса» сделал следующие проводки.
В марте:
Дебет 44 Кредит 70
– 1 250 000 руб. – начислена зарплата за март;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 12 500 руб. – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за март;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» Кредит 70
– 25 000 руб. – начислены сотруднику отпускные (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством) на прохождение лечения в санатории.
В апреле:
Дебет 51 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 12 500 руб. – получены деньги от ФСС России в счет возмещения расходов, произведенных организацией, на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
ОСНО
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний можно учесть при расчете налога на прибыль (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Если организация применяет кассовый метод, то в состав расходов начисленную сумму взносов включайте по мере перечисления ее в бюджет ФСС России (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Если организация применяет метод начисления, момент признания взносов зависит от того, к прямым или косвенным расходам относится вознаграждение, с которого они начислены.
Взносы, которые относятся к прямым расходам, включите в налоговую базу по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Если организация занимается производством и реализацией продукции (работ, услуг), перечень прямых расходов определите в учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Внимание: при утверждении перечня прямых расходов в учетной политике учитывайте, что деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданно (письмо Минфина России от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/60). В противном случае налоговая инспекция может пересчитать налог на прибыль.
Так, зарплату и начисленные на нее взносы по сотрудникам, непосредственно занятым в производстве, учитывайте в составе прямых расходов. Зарплату и начисленные на нее взносы по администрации организации отнесите к косвенным расходам. В торговых организациях зарплата и начисленные с нее взносы признаются косвенными расходами (абз. 3 ст. 320 НК РФ).
Ситуация: как организации на ОСНО учесть при налогообложении финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний за счет страховых взносов
При налогообложении прибыли суммы взносов, направленные на финансирование предупредительных мер, а также расходы, оплаченные за счет этих средств, не учитываются.
При расчете налога на прибыль организация включает в состав доходов:
- доходы от реализации (ст. 249 НК РФ);
- внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ.
Доходом в целях налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ). Суммы финансирования предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний организация должна использовать строго по целевому назначению (п. 12?14 Правил, утвержденных приказом Минтруда России от 10 декабря 2012 г. № 580н). Перечень мероприятий, подлежащих такому финансированию, приведен в пункте 3 Правил, утвержденных приказом Минтруда России от 10 декабря 2012 г. № 580н.
Таким образом, при финансировании предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний за счет ФСС России организация не получает экономической выгоды, а значит, такие суммы не нужно учитывать в составе налогооблагаемых доходов.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/615 и от 14 августа 2007 г. № 03-03-06/1/568.*
Входной НДС по расходам, понесенным в рамках выполнения мероприятий по сокращению травматизма и профзаболеваний, можно принять к вычету на общих основаниях (п. 2 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина России от 24 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/615).
Направлять страховые взносы (их часть) на финансирование профилактики травматизма и профзаболеваний можно только с разрешения территориальных отделений ФСС России (п. 8 Правил, утвержденных приказом Минтруда России от 10 декабря 2012 г. № 580н). Тем не менее некоторые организации несут расходы на финансирование предупредительных мер до получения такого разрешения. Их можно зачесть в счет уплаты взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Такой вывод следует из абзаца 2 пункта 5 письма ФСС России от 20 февраля 2008 г. № 02-18/06-1536. Указанное письмо основано на нормах утративших силу Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 30 января 2008 г. № 43н. Однако им можно руководствоваться и в настоящее время.
При этом уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму расходов, которые финансирует ФСС России, нельзя (п. 1 ст. 252 НК РФ). Если ранее организация учла их при расчете налога на прибыль, налоговую базу нужно скорректировать. Разъяснений контролирующих ведомств по вопросу, в каком периоде это нужно сделать (когда организация фактически понесла расходы или когда организация получила от ФСС России разрешение на финансирование за счет взносов), нет. Наиболее правильным представляется следующий вариант. Скорректировать налоговую базу нужно в том периоде, в котором организация получила от ФСС России разрешение на финансирование. Вносить изменения в прошлые отчетные периоды и подавать уточненную декларацию не нужно. Это требование распространяется лишь на случаи ошибочного занижения налога (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). Организация, которая понесла расходы на финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний до получения разрешения ФСС России и учла их при расчете налога на прибыль, поступила правомерно (не допустила ошибки).*
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний. Расходы произведены после получения разрешения ФСС России. Организация применяет общую систему налогообложения
ОАО «Производственная фирма "Мастер"» финансирует предупредительные меры по сокращению травматизма. Организация применяет метод начисления, налог на прибыль рассчитывает ежеквартально.
Организации установлен тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в размере 1 процента (соответствует 9-му классу профессионального риска).
В июне организация начислила в пользу своих сотрудников зарплату на сумму 1 250 000 руб.
Бухгалтер начислил взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за июнь в размере 12 500 руб. (1 250 000 руб. ? 1%).
В июне организация получила разрешение приобретать за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний индивидуальные средства защиты для сотрудников. Размер финансирования составил 8260 руб. В этом же месяце организация приобрела для сотрудников, занятых на работах с вредными производственными факторами, средства индивидуальной защиты на сумму 8260 руб. (в т. ч. НДС – 1260 руб.). В июле все средства защиты в пределах отраслевых норм были переданы сотрудникам, занятым на работах с вредными производственными факторами. Их стоимость бухгалтер зачел в счет уплаты взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Средства индивидуальной защиты, учтенные в составе материалов, бухгалтер отражает на счете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и счете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» (п. 11 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н).
В учете бухгалтер «Мастера» сделал следующие проводки.
В июне:
Дебет 20 Кредит 70
– 1 250 000 руб. – начислена зарплата за июнь;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 12 500 руб. – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за июнь;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» Кредит 86
– 8260 руб. – получено разрешение приобретать за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний индивидуальные средства защиты для сотрудников;
Дебет 10-10 Кредит 60
– 7000 руб. – приобретены средства индивидуальной защиты для сотрудников, занятых на работах с вредными производственными факторами;
Дебет 19 Кредит 60
– 1260 руб. – отражен «входной» НДС по имуществу, приобретенному в рамках мероприятий по снижению травматизма и профзаболеваний;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1260 руб. – принят к вычету НДС по имуществу, приобретенному в рамках мероприятий по снижению травматизма и профзаболеваний;
Дебет 60 Кредит 51
– 8260 руб. – оплачены средства индивидуальной защиты;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» Кредит 76 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 8260 руб. – уменьшена задолженность перед ФСС России по страховым взносам на сумму произведенных расходов;
Дебет 86 Кредит 98-2
– 8260 руб. – отражены в составе доходов будущих периодов средства, направленные на финансирование предупредительных мер.
При расчете налога на прибыль за первое полугодие сумму взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (12 500 руб.) бухгалтер включил в состав расходов.
В июле:
Дебет 10-11 Кредит 10-10
– 7000 руб. – выданы сотрудникам, занятым на работах с вредными производственными факторами, средства индивидуальной защиты, стоимость которых финансирует ФСС России;
Дебет 20 Кредит 10-11
– 7000 руб. – списана стоимость средств индивидуальной защиты, выданных сотрудникам;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
– 8260 руб. – признан прочий доход в сумме фактически осуществленных расходов, направленных на финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний.
Суммы целевого финансирования предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний (8260 руб.) в бухучете включаются в состав прочих доходов (абз. 3 п. 9 ПБУ 13/2000). При расчете налога на прибыль за девять месяцев данная сумма в составе доходов не учитывается. В результате в бухучете возникает постоянная разница в размере 8260 руб. и соответствующий ей постоянный налоговый актив (п. 4, 7 ПБУ 18/02):
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
– 1652 руб. (8260 руб. ? 20%) – отражен постоянный налоговый актив.
Стоимость средств индивидуальной защиты в сумме 7000 руб. в бухучете включается в состав производственных расходов. При расчете налога на прибыль за девять месяцев данная сумма не учитывается. В результате возникает постоянная разница в размере 7000 руб. и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02):
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1400 руб. (7000 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
23.06.2014 г.
С уважением,
Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.