Законодательством установлена свобода договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон. Поэтому, на наш взгляд, в рассматриваемой ситуации продавец и покупатель вправе установить в договоре условие оплаты товара после его реализации покупателем третьим лицам.
Также может быть предусмотрена премия за объем закупленного товара. Запрет на расчет премии от цены товаров, реализованных покупателем третьим лицам, нет. Однако имеется требование законодательства о том, что такая премия по договорам поставки продовольственных товаров, не должна превышать 10 процентов от цены приобретенных товаров. Реализованный товар тоже является приобретенным. Поэтому, считаем, что премию можно установить в процентах от стоимости товара, реализованного покупателем третьим лицам.
Взаимозачет является формой оплаты товара. Поэтому полагаем, что продавцу не обязательно перечислять премию на расчетный счет покупателю. Можно зачесть ее в счет оплаты дебиторской задолженности по поставленному товару.
Документом, подтверждающим обоснованность премии, может быть двусторонний акт о том, что согласно договору покупателю полагается премия при определенных условиям, данные условия за определенный период выполнены, поэтому в этот период полагается премия.
Согласно Закону о торговой деятельности, включать в цену договора поставки продовольственных товаров иных видов вознаграждения за исполнение хозяйствующим субъектом, осуществляющим торговую деятельность, условий этого договора и (или) его изменение нельзя.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
- Статья 421 Гражданского кодекса РФ
«1. Граждане и юридические лица свободны в заключении договора.*
Понуждение к заключению договора не допускается, за исключением случаев, когда обязанность заключить договор предусмотрена настоящим Кодексом, законом или добровольно принятым обязательством.
2. Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
3. Стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.
4. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание
соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами* (статья 422).»
- Статья 424 Гражданского кодекса РФ
«1. Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.*»
- Статья 410 Гражданского кодекса РФ
«Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.* Для зачета достаточно заявления одной стороны.»
4. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении скидки, подарки, премии и бонусы, предоставленные покупателям
При поставке продовольственных товаров договор может содержать условие о выплате вознаграждения (премии) за достижение определенного объема закупок. При этом размер такого вознаграждения не должен превышать 10 процентов от цены приобретенных товаров. Перечисленное продавцом покупателю вознаграждение (премия) не изменяет цену товаров независимо от условий договора.* Такой порядок следует из положений пункта 4 статьи 9 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ. Если предоставлено такое поощрение, то налоговую базу по НДС корректировать не нужно. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 18 сентября 2013 г. № 03-07-09/38617.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
- Письмо Минфина России от 31 июля 2012 г. № 03-03-06/1/372 «Об учете вознаграждения покупателям»
Вопрос:
В соответствии с маркетинговой политикой и положением о скидках и премиях организация предоставляет по итогам каждого месяца вознаграждение покупателям путем списания (уменьшения) дебиторской задолженности.*
Признается ли вознаграждение внереализационным расходом организации в соответствии с пп.19.1 п.1 ст.265 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль?
С 01.02.2010 вступил в силу Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации", который предусматривает выплату продавцом продовольственных товаров вознаграждения покупателю, осуществляющему торговую деятельность, за приобретение определенного количества товаров. В п.4 ст.9 Федерального закона N 381-ФЗ отсутствует прямое указание на то, какую базу необходимо использовать для исчисления вознаграждения по договору поставки в размере 10% от цены продовольственных товаров.
Необходимо ли для целей расчета данного вознаграждения использовать цену реализуемых товаров с учетом НДС или цену товаров без НДС?
В каком порядке и в каком размере учитывается вознаграждение (с учетом НДС или без НДС) в целях налога на прибыль?*
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо об учете вознаграждения для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
В соответствии с пп.19.1 п.1 ст.265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.
Следовательно, указанная выше норма применяется только в отношении договора купли-продажи и его отдельных видов.
В соответствии с п.1 ст.252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Таким образом, пп.19.1 п.1 ст.265 Кодекса применяется, если предоставление скидки (выплата премии) предусмотрено условиями соответствующего договора купли-продажи (без изменения цены), а основанием ее предоставления является выполнение определенных условий договора. При этом произведенные расходы должны отвечать критериям ст.252 Кодекса в части* экономической обоснованности и документальной подтвержденности.
По вопросу применения Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" рекомендуем обращаться в Министерство промышленности и торговли Российской Федерации.»
- Пункт 6 статьи 9 Закона от 28.12.2009 г. № 381-ФЗ
«Включение в цену договора поставки продовольственных товаров иных видов вознаграждения за исполнение хозяйствующим субъектом, осуществляющим торговую деятельность, условий этого договора и (или) его изменение не допускаются.»
20.06.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.