Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.
В описанной ситуации оборудование не реализуется, а передается по договору апробации на определенный срок.
В гражданском законодательстве такой договор не указан, но стороны вправе заключать договоры, как предусмотренные, так и не предусмотренные Гражданским кодексом (п. 2 ст. 421 ГК РФ). По сути, такой договор будет близок договору ссуды (безвозмездного пользования), но с той разницей, что товар представляется на срок, необходимый именно для ознакомления с ним с целью дальнейшей реализации.
К договору апробации можно применять порядок налогообложения договора ссуды. Так, при передаче тестового оборудования нужно будет начислить НДС со стоимости услуг по пользованию имуществом (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Некоторые суды подтверждают, что при передаче имущества в безвозмездное пользование объект обложения НДС не возникает (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12 ноября 2010 г. № А46-4140/2010, Московского округа от 29 июня 2006 г. № КА-А41/5591-06, от 17 февраля 2006 г. № КА-А40/13265-05, Поволжского округа от 6 марта 2007 г. № А65-13556/2006).
В таких условиях организации придется самостоятельно принимать решение о начислении НДС. Если организация решит не начислять НДС, то, скорее всего, такую позицию ей придется отстаивать в суде.
Обоснование
1. Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Нужно ли начислить НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Да, нужно.
Объектом обложения НДС, в частности, является передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Для целей расчета НДС передачу имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как услугу. Поэтому налог с рыночной стоимости такой услуги нужно начислить в общеустановленном порядке. Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 1 февраля 2013 г. № 03-03-06/1/2069, от 17 января 2013 г. № 03-07-08/04, от 29 июля 2011 г. № 03-07-11/204.
Некоторые суды разделяют позицию финансового ведомства. Они признают передачу имущества в безвозмездное пользование услугой и разъясняют, что рыночную цену такой услуги (налоговую базу по НДС) нужно определять как стоимость аренды аналогичного имущества (см., например, определения ВАС РФ от 28 февраля 2014 г. № ВАС-1319/14, от 29 января 2009 г. № ВАС-401/09, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 ноября 2012 г. № А78-4990/2011, Центрального округа от 22 октября 2013 г. № А09-7059/2012, от 26 августа 2011 г. № А64-3070/2010, Западно-Сибирского округа от 3 мая 2011 г. № А46-8306/2010, Северо-Западного округа от 10 октября 2008 г. № А44-157/2008).
Главбух советует: есть факторы, позволяющие организациям не начислять НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование. Они заключаются в следующем.
Право безвозмездного пользования вещью ВАС РФ квалифицирует как имущественное право (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). В целях главы 21 Налогового кодекса РФ имущественные права не признаются имуществом, а следовательно, и товаром (п. 2, 3 ст. 38 НК РФ). Поэтому их безвозмездная передача реализацией не является (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 38НК РФ).
Некоторые суды подтверждают, что при передаче имущества в безвозмездное пользование объект обложения НДС не возникает (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12 ноября 2010 г. № А46-4140/2010, Московского округа от 29 июня 2006 г. № КА-А41/5591-06, от 17 февраля 2006 г. № КА-А40/13265-05, Поволжского округа от 6 марта 2007 г. № А65-13556/2006).
В таких условиях организации придется самостоятельно принимать решение о начислении НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование. Если организация решит не начислять НДС, то, скорее всего, такую позицию ей придется отстаивать в суде. При этом если организация докажет, что начислять НДС не нужно, то придется восстановить налог по переданному имуществу (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
2. Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», № 18, сентябрь 2014
На вопросы читателей отвечают специалисты по налогообложению
Наша компания занимается продажей оборудования. Для увеличения продаж мы решили передавать особо крупным потенциальным клиентам оборудование в демоиспользование на небольшой срок. Если клиента устраивает работа оборудования, он его покупает. Как такую операцию безопаснее оформить документально и при этом не потерять на налогах?
Денис Колесников,
начальник отдела налогового учета ОАО «Мосэнерго»
«На мой взгляд, оформить данную сделку можно двумя способами.
Во-первых, вы можете заключить договор апробации. В гражданском законодательстве такой договор не указан, но стороны вправе заключать договоры, как предусмотренные, так и не предусмотренные Гражданским кодексом (п. 2 ст. 421 ГК РФ). По сути такой договор будет близок договору ссуды (безвозмездного пользования), но с той разницей, что товар представляется на срок, необходимый именно для ознакомления с ним с целью дальнейшей реализации. Поэтому договор апробации нельзя квалифицировать как исключительно безвозмездный — есть вероятность, что товар будет приобретен. При оформлении договора целесообразно избегать слов “безвозмездный”, “ссуда”, “заказчик”, “исполнитель”.
К договору апробации можно применять порядок налогообложения договора ссуды. Так, при передаче тестового оборудования нужно будет начислить НДС со стоимости услуг по пользованию имуществом (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Если оборудование компания учитывает в составе ОС, придется приостановить налоговую амортизацию (п. 3 ст. 256 НК РФ).