1. Да, нужно, так как стоимость основного средства формируется с учетом всех затрат, связанных с доведением его до состояния пригодного к использованию, если оно выпускало брак и нормально не функционировало без дополнительного оборудования и проведения работ, то их следует отнести на увеличение первоначальной стоимости, так как это нельзя квалифицировать как ремонт. Как именно это квалифицировать, если объект уже был введен в эксплуатацию (достройка, модернизация или реконструкция) ответить достаточно проблематично, при этом учет данных операций не отличается.
2. Да, как безвозмездное, но не по стоимости, указанной в ГТД, а по рыночной, так как таможенная стоимость используется только для определения размера таможенных платежей и может не соответствовать рыночной
3. Да, нужно, так как объектом налогообложения признается реализация работ, Вы работы выполнили собственными силами и неважно, что Вы назвали это компенсацией, а не реализацией выполненных работ. Вот если бы Вы привлекали подрядчика, то объекта налогообложения бы не возникало, так как Вы никаких работ бы не выполняли
Обоснование
1. Справочники: Формирование первоначальной стоимости основных средств
Вид расходов | Первоначальная стоимость | |
Бухгалтерский учет | Налоговый учет | |
Суммы, уплаченные продавцу |
Включают (п. 8 ПБУ 6/01) |
Включают (п. 1 ст. 257 НК РФ) |
Расходы на сооружение, изготовление объекта основных средств |
Включают (п. 8 ПБУ 6/01) |
Включают* (п. 1 ст. 257 НК РФ) |
Суммы, уплаченные за доставку |
Включают (п. 8 ПБУ 6/01) |
Включают (п. 1 ст. 257 НК РФ) |
Суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства |
Включают (п. 8 ПБУ 6/01) |
Включают* (п. 1 ст. 257 НК РФ) |
Расходы на доведение основного средства до состояния, пригодного к использованию (например, монтаж) |
Включают (п. 8 ПБУ 6/01) |
Включают* (п. 1 ст. 257 НК РФ) |
Суммы таможенных пошлин и таможенных сборов |
Включают (п. 8 ПБУ 6/01) |
Включают* (п. 1 ст. 257 НК РФ) |
Суммы НДС и акцизов в тех случаях, когда объект основных средств используется для операций, облагаемых этими налогами |
Не включают (п. 8 ПБУ 6/01) |
Не включают (п. 1 ст. 257 НК РФ) |
Суммы НДС и акцизов в тех случаях, когда объект основных средств используется для операций, не облагаемых этими налогами |
Включают (п. 8 ПБУ 6/01) |
Включают (п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 199, п. 1 ст. 257НК РФ) |
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование |
Включают (п. 8 ПБУ 6/01) |
Включают* (п. 1 ст. 257 НК РФ) |
Проценты по кредитам, полученным для покупки (строительства) основного средства – инвестиционного актива, начисленные с момента начала покупки до конца месяца, в котором основное средство ввели в эксплуатацию |
Включают (п. 9 и 12ПБУ 15/2008) |
Не включают (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы) |
Проценты по кредиту, полученному для покупки (строительства) основного средства, не являющегося инвестиционным активом, либо начисленные после ввода основного средства в эксплуатацию |
Не включают (п. 9 и 12ПБУ 15/2008) |
Не включают (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы) |
Разницы, связанные с покупкой основного средства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, но оплата производится в рублях (за исключением курсовых разниц по процентам за кредиты (займы), полученные организацией в иностранной валюте на покупку основных средств – инвестиционных активов) |
Не включают (абз. 4 п. 3, п. 5, 13ПБУ 3/2006 – прочие расходы или доходы) |
Не включают (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы, п. 11.1 ст. 250 НК РФ – внереализационные доходы) |
Разницы, связанные с покупкой основного средства за иностранную валюту (за исключением курсовых разниц по процентам за кредиты (займы), полученные организацией в иностранной валюте на покупку основных средств –инвестиционных активов) |
Не включают (абз. 4 п. 3, п. 13ПБУ 3/2006 – прочие расходы или доходы) |
Не включают (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы, п. 11 ст. 250 НК РФ – внереализационные доходы) |
Разницы по процентам за кредиты (займы), полученные организацией в иностранной валюте на покупку основных средств – инвестиционных активов |
Не включают (п. 13 ПБУ 3/2006 – прочие расходы или доходы) |
Не включают (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы, п. 11 ст. 250 НК РФ – внереализационные доходы) |
* Этот вид расходов может не включаться в первоначальную стоимость основного средства, изготовленного организацией самостоятельно, если подобная продукция производится на постоянной основе (абз. 9 п. 1 ст. 257 НК РФ). В первоначальную стоимость в данном случае будут включаться только прямые расходы (п. 2 ст. 319 НК РФ).
2. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Чем ремонт отличается от реконструкции и модернизации
Поскольку ремонт, реконструкцию и модернизацию в бухучете и при налогообложении отражают по-разному, важно правильно их классифицировать. Стоимость восстановительных работ для разграничения таких понятий значения не имеет. Тут имеет значение цель, с которой такие работы проводят (см. таблицу ниже):
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Вид работы | Цель |
Ремонт | Устранить неисправность, которая мешает эксплуатировать объект, восстановить работоспособность. При этом свойства объекта не меняются (письмо Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-03-06/4/29) |
Модернизация | Изменить технологическое и служебное назначение объекта, улучшить часть свойств основного средства. Например, чтобы работать с ним можно было с повышенными нагрузками (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ) |
Реконструкция | Переустроить объект так, чтобы увеличилась его мощность, улучшилось качество продукции или стала шире ее номенклатура (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ) |
Чтобы определить, является ли восстановление недвижимости ремонтом, реконструкцией или модернизацией, руководствуйтесь следующими документами:
- Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. № 279;
- Ведомственными строительными нормативами (ВСН) № 58-88 (Р), утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г. № 312;
- письмом Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80.
Об этом сказано и в письмах Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-11-06/2/41, от 25 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/87и от 23 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/794.
3. Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение основных средств безвозмездно
Первоначальная стоимость
Основные средства, полученные безвозмездно, принимайте к бухучету по первоначальной стоимости.
При формировании первоначальной стоимости учтите:
- рыночную стоимость основных средств, определенную на дату их получения по договору дарения;
- сопутствующие расходы, связанные с получением имущества и доведением его до состояния, пригодного к использованию (например, расходы на оценку, доставку, монтаж, консультационные услуги и т. д.). Подробный перечень таких расходов приведен в таблице.
Такой порядок предусмотрен пунктами 7, 8, 10 и 12 ПБУ 6/01.
12.69239 (6,8,9)
Ситуация: как в бухучете определить рыночную стоимость основных средств, поступивших безвозмездно
В пункте 29 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, сказано, что рыночную цену основного средства следует определять исходя из денежной суммы, которая может быть получена при продаже этого объекта или идентичных (однородных) основных средств. Для определения рыночной цены организация может привлечь независимого оценщика. Кроме того, информацию о текущих рыночных ценах можно получить от изготовителя, в органах статистики, торговых инспекциях и СМИ. Это следует из пункта 10.3 ПБУ 9/99.
Главбух советует: если организация затрудняется в оценке безвозмездно полученного основного средства, применяйте порядок, который используется для определения рыночных цен в целях налогообложения (ст. 105.7 НК РФ). Во-первых, он прописан более подробно. А во-вторых, такой подход позволит избежать разницы между первоначальной стоимостью объекта в бухгалтерском и налоговом учете.
Рекомендации по определению рыночной цены, приведенные в пункте 29 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, не учитывают, что:
- на рынке могут отсутствовать сделки по однородным (идентичным) основным средствам;
- полученные основные средства могут не иметь аналогов;
- в доступных источниках может не быть информации о текущих рыночных ценах на аналогичное имущество.
Поэтому при определении рыночной стоимости основных средств, полученных безвозмездно, целесообразно использовать методы, применяемые для целей налогообложения.